Банківські метали - це грошові еквіваленти або запаси? - Методологія Аналізу та Моделі Фінансової Звітності

Рахунки підприємств і фізичних осіб в банківських металах, залишки банківських металів в банках. Як показати в звітності по МСФО? Розглянемо банківські метали в якості активу підприємств і в якості активу банків.

IAS 39.IG B1 на питання, злитки золота (gold bullions) є фінансовим інструментом (як грошові кошти), або товаром (commodities) відповідає чітко - це товар. Пояснення: хоча злитки вважаються високоліквідними, немає договірного права на отримання грошей чи іншого фінансового активу в обмін на злитки.

Розглянемо, коли все ж таки є шанси визнавати банківські метали як грошові кошти та їх еквіваленти згідно IAS 7.6:

це короткострокові (до 3 місяців), високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості (IAS 7.6).

Тобто, є 4 умови, які потрібно підтвердити, щоб віднести актив до грошових коштів та їх еквівалентів.

• Рахунок відкрито на термін до 3 місяців
• Активи є високоліквідними. Звернемо увагу на наступні важливі моменти: рахунок з фізичною поставкою металу (злитків) і без фізичної поставки. Рахунок в металах без фізичної поставки. Потрібно довести, що такий актив швидше може бути проданий, ніж банківські метали, які фізично знаходяться десь в банку і повинні пройти всі процедури по оцінці, оформленні та т. Д. Це те право на отримання грошей, про який говорить IAS 39. IG B1.
• Наявність договору або умови в договорі з банком на зворотний викуп банківського металу при настанні певних умов або на вимогу клієнта. Чому така умова викупу важливо - за фактом, банк може і не захотіти викуповувати метал на вимогу клієнта, якщо йому не дозволяє його валютна позиція. У свою чергу, це має свій ефект на ліквідність банківських металів, якими володіє клієнт.

3. Ціни на злитки НЕ коливаються суттєво. Це дійсно так? У попередні роки аналітики рекомендували відкривати металеві рахунки строком на 3-5 років, пояснюючи, що депозит до 1 року невигідний, і навіть збитковий. Потрібно дивитися поведінку курсу за звітний і попередній періоди.

Що стосується банків

Банки купують банківські метали для власних цілей і для продажу.

Якщо банківські метали придбані для власних цілей - це активи, які обліковуються за справедливою вартістю (amortized cost) згідно з IAS 39.

Якщо банківські метали придбані для продажу (клієнтам) - це товар. Банківські метали оцінюються і враховуються відповідно IAS 2.3 за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж (@FV less costs to sell).

Переоцінка валютних вкладень як запасів на підприємстві здійснюється стандартно як для валюти (IAS 21).

Банківські метали (precious metals) - золото, срібло, платина, метали платинової групи (береться тільки паладій), доведені (афіновані) до найвищих проб відповідно до світових стандартів, у зливках і порошках, що мають сертифікат якості, а також монети, виготовлені з дорогоцінних металів.

Справедлива вартість банківських металів відповідає офіційним курсом НБУ, розрахованому на основі першого фіксингу котирувань на Лондонському ринку дорогоцінних металів, з урахуванням діючого курсу гривні по відношенню до долара США на відповідну дату. Зміни в цінах покупки НБУ відображаються як результат переоцінки за операціями з банківськими металами в Звіті про прибутки і збитки та інших сукупних доходах.