Чи можна безпечно заощадити на ЄСВ за ЦПД

Акценти статті:
- по «довгострокового» цивільно-правовим договором (далі - ЦПД) нарахування винагороди, а також нарахування та сплата ЄСВ, ПДФО та військового збору відбуваються в кінці терміну дії договору - після підписання акту виконаних робіт;
- цивільно-правовий договір, і особливо «довгостроковий», треба складати ретельно і юридично грамотно, щоб він не мав ознак трудового договору.
Чи можна заощадити на ЄСВ?
Іноді на практиці підприємство-замовник складає один акт виконаних робіт (наданих послуг) за підсумками декількох місяців. Однак не з формулюванням, припустимо: «Роботи виконані за період з листопада 2017 року по лютий 2018 роки (для нашого прикладу), а з формулюванням« Роботи виконані за лютий 2018 року ». При цьому сума за актом незалежно від формулювання буде однаковою. Адже сторона-замовник не веде облік часу, витраченого на виконання робіт / послуг стороною-виконавцем.
Відповідно, акт виконаних робіт (наданих послуг) за цивільно-правовими може бути підписаний сторонами за один звітний місяць на всю суму, зазначену в договорі. І підприємство-замовник часто не відображає в Звіті з ЄСВ за листопад 2017 року дату початку договору, щоб не виникало зайвих питань. Відзначимо, що на сьогодні відсутній штраф за невідображення відомостей по застрахованих особах у таблиці 5 Звіту по ЄСВ.
Що це дає підприємству-Закачика? Можливість не розбивати суму виконаних робіт помісячно рівними частинами за весь період дії договору, а відобразити все в одному (останньому) місяці. Тоді якщо загальна сума за актом більше максимального розміру доходу, з якого сплачується ЄСВ, то на суму «вершка» ЄСВ не нараховується. І виходить деяка економія на сплаті ЄСВ. Причому, чим більше сума договору, тим більше економія.
Подивимося на нашому прикладі:
Для Андрійко Я. С. такої економії, очевидно, немає, оскільки загальна сума за договором дорівнює 14 400 грн. Розмір ЄСВ з загальної суми складе:
14 400 грн. х 22% = 3 168 грн.
Те ж саме виходить при помісячною розбивці доходу.
Зовсім інша ситуація для Бердо С. М. Якщо закрити акт тільки за лютий 2018 року, то на загальну суму доходу, що дорівнює 240 000 долл, ЄСВ нараховується на суму 55 845 грн., Тобто сума ЄСВ становить 12 285,90 грн. Якщо ж розбити загальну суму на 4 місяці, тоді - як ми побачили з табл. 1 - сума ЄСВ складе 43 524,80 грн.
Врахуємо також і той факт, що винагорода виплачується тільки після закінчення договору, тобто за результатом виконання робіт. Суми ЄСВ, ПДФО та військового збору також сплачуються в періоді підписання акта виконаних робіт (а не помісячно, як в разі закриття актів щомісяця). Таким чином, підприємство оплачує роботи за фактом їх виконання і також отримує відстрочку зі сплати податків і зборів з нарахованого доходу.
Як бачимо, такий варіант значно вигідніше з фінансів, але він несе певні ризики для підприємства-замовника і невигідний фізособі-виконавцю (підряднику).
Що невигідно фізособі
По-перше, в разі хвороби під час виконання робіт (надання послуг) немає можливості отримати оплату за листком непрацездатності до моменту «закриття» ГПД, тобто до підписання акту виконаних робіт
По-друге, якщо сума за договором, що перевищує базу оподаткування ЄСВ, буде «закрита» в межах одного звітного місяця (останнього), то втратиться частина страхового стажу, яка відноситься до попередніх місяців з початку виконання робіт за договором.
У чому ризики підприємства
При перевірці контролюючими органами є досить високий ризик визнання ГПД, особливо тривалої дії (більше одного місяця), трудовим договором.
Такий ГПД також може вказувати на той факт, що фізособа займається підприємницькою діяльністю без реєстрації суб'єктом господарювання. Особливо в разі, якщо людина виконує роботи за договором не саме, а з залученням співвиконавців (що в принципі не заборонено законодавством). Зокрема, для виконання робіт за договором підряду можна залучити субпідрядників, якщо пряма заборона не передбачений самим договором (ст. 838 Цивільного кодексу, далі - ЦК). А для виконання договору на надання послуг - навпаки. Послуга повинна бути надана особисто, якщо інше не передбачено договором (ст. 902 ЦК).
Крім того, сам виконавець за ЦПД може подати скаргу: адже він розраховував, що все місяці протягом терміну дії ГПД увійдуть до страхового стажу. Не можна виключати і такий варіант розвитку подій. А скарга фізособи - це привід для позапланової перевірки підприємства органами Держпраці.
Тому ще раз нагадуємо, що ГПД повинен бути складений бездоганно і не мати ознак трудового договору, щоб до нього не могли причепитися при перевірці. Детальніше про відмінності між цивільно-правовими та трудовими договорами см. « Приховані трудові правовідносини: чим ризикує роботодавець ».
висновки
1. За «довгострокового» ГПД можна скласти акт тільки за один останній місяць і включити в такий акт всю суму винагороди за договором. Це допустимо, не карається і дозволяє підприємству істотно заощадити на сплаті ЄСВ. Однак перш ніж нараховувати і оподатковувати винагороду за таким актом, ще раз зважте всі можливі ризики і наслідки, про які ми розповіли в статті.
2. Укласти «довгостроковий» цивільно-правовий договір з звичайною фізособою (не підприємець) - можливо, але досить ризиковано. Контролюючі органи, імовірно, побачить в ньому ознаки трудових відносин. Тому ГПД потрібно скласти юридично грамотно. Ризиків буде менше, якщо укласти ЦПД з фізособою-підприємцем. Або впоратися силами своїх найманих працівників.
Повний текст консультації см. В "Баланс" № 21-22, який вийшов з друку 21.03.18 р
Чи можна заощадити на ЄСВ?Чи можна заощадити на ЄСВ?
Що це дає підприємству-Закачика?