Чи не нараховувалася зарплата директору - немає підстав для страхових внесків?

1. Директор відмовився від заробітної плати. Бути чи страхових внесках?
2. ПРИКЛАД №1
3. Аргументи на користь нарахування страхових внесків, наведені фахівцями УПФР:
4. Вердикт вищих суддів
5. Директор - єдиний засновник компанії. Бути чи заробітної плати та страхових внесків?
6. Заробітна плата нарахована, але не виплачена
7. Розмір штрафу складає:
8. Ініціатива щодо запровадження кримінальної відповідальності за несплату страхових внесків

Директора компанії з власної волі відмовилися від нарахування заробітної плати. Проте, співробітники Управління ПФР почали вимагати нарахування страхових внесків до позабюджетних фондів, виходячи з МРОТ. Вищі судді (Визначення ЗС РФ від 17.02.2017 р) поставили крапку в цій суперечці. Які наслідки має для бізнесменів винесене рішення вищих суддів?

Питання про правомірність нарахування страхових внесків при невиплаті заробітної плати виникав неодноразово. І ось в черговому суперечці вищі судді встали на сторону компанії.

ТРУДОВИЙ ДОГОВІР З ДИРЕКТОРОМ - ПОРЯДОК УКЛАДАННЯ

Директор відмовився від заробітної плати. Бути чи страхових внесках?

Проаналізуємо розглянутий спір ВС РФ.

ПРИКЛАД №1

Компанією укладено трудові договори з директорами, в рамках виконання яких від цих осіб надійшли заяви про ненарахування та невиплати їм заробітної плати.

У зв'язку із надходженням відповідних заяв від генеральних директорів компанії (про відмову від заробітної плати) в табелях обліку робочого часу час їх праці не враховувалося, зарплата не нараховувалася та не виплачувалася.

За результатами виїзної перевірки компанії було нараховано пені, штрафи, страхові внески на суму заробітної плати, яка належить до виплати генеральним директорам.

На суму невиплаченої заробітної плати фахівцями УПФР нараховані страхові внески. Розмір оплати праці визначено фондом розрахунковим шляхом.

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПОСЛУГИ

Аргументи на користь нарахування страхових внесків, наведені фахівцями УПФР:

• чинне трудове законодавство не передбачає будь-яких винятків із встановленого правила про виплату заробітної плати не рідше, ніж кожні півмісяця, і не містить правових норм, що дозволяють не нараховувати працівникові заробітну плату.
  

Кожен працівник, з яким укладено трудовий договір, має право на виплату йому заробітної плати і відмова від цього права ТК РФ не передбачений. Будь-яка відмова працівника від заробітної плати є недійсним, а рішення роботодавця про невиплату заробітної плати - незаконним.

Суд першої інстанції підтримав фахівців УПФР, виходячи з того, що неісчісленіе і невиплата заробітної плати не звільняє страхувальника від обов'язку вести страхові внески.

Суд апеляційної інстанцій скасував рішення суду і задовольнив вимоги компанії, вказавши, що база для обчислення страхових внесків визначається фактично виробленими, а не передбачуваними виплатами.

Вердикт вищих суддів

Об'єктом обкладання страховими внесками для платників страхових внесків визнаються також виплати і інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування.

База для нарахування страхових внесків для платників страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст.9 Федерального закону від 24.07.2009 р №212-ФЗ «Про страхові внески до ПФ РФ, фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі по тексту - Закон №212-ФЗ).

У базу для обчислення страхових внесків включаються тільки «нараховані» виплати на користь працівників, а оскільки перевіркою встановлено, що «нарахувань» на користь названих осіб не проводилися, то об'єкт обкладання страховими внесками не виник.

Суд апеляційної інстанції правомірно скасувала рішення суду першої інстанції і задовольнив заявлені компанією вимоги.

Важливо!

Таким чином, при відсутності у платника страхових внесків бази для їх нарахування самостійно, не можна її визначати розрахунковим шляхом, виходячи з МРОТ. Нарахування страхових внесків з віртуальної зарплати суперечить пенсійного законодавства (Визначення ЗС РФ від 17.02.2017 р №309-КГ16-20570).

З 1 січня 2017 р страхові внески відносяться до податкових платежів і, відповідно, до них застосовуються правила, встановлені законодавством про податки (п.1 ст.2 НК РФ в редакції Закону №243-ФЗ). Незважаючи на те, що вищі судді розглядали ситуацію в період дії Федерального закону від 24.07.2009 р № 212-ФЗ, позиція вищого суду актуальна і в період дії глави 34 «Страхові внески» НК РФ.

Об'єктом обкладання страховими внесками для платників, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування, за винятком винагород, виплачуваних особам, зазначеним в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ (п.1 ст.420 НК РФ).

Також, як і в Законі №212-ФЗ, в ст.419 НК РФ мова йде про фактично нарахованих винагороди на користь фізичних осіб.

Важливо!

На суму невиплаченої (віртуальної) заробітної плати не можна нараховувати страхові внески.

Головний висновок вищого суду - компанія має право не нараховувати заробітну плату за заявою фізичної особи (не дивлячись на те, що керівник виконував свої трудові функції) і, відповідно, не сплачувати страхові внески.

Але слід мати на увазі, що ненарахування заробітної плати працівникам, які перебувають у трудових відносинах з роботодавцем, не звільняє компанію від обов'язку подавати «страхову» звітність. В даному випадку - це буде нульова звітність.

НУЛЬОВА БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ

Директор - єдиний засновник компанії. Бути чи заробітної плати та страхових внесків?

У світлі рішення вищого суду розглянемо чергову поширену склалася.

Фізична особа - єдиний засновник компанії є її директором. Чи правомірно директору виплачувати заробітну плату і враховувати її у складі витрат в податковому обліку? Чи має право директор-єдиний засновник компанії отримувати допомогу по соціальному страхуванню і, відповідно, чи слід компанії в даній ситуації нараховувати страхові внески?

Питання про правомірність нарахування заробітної плати директору-єдиному засновнику виникав неодноразово. Мінфін РФ озвучив свою позицію в Листі від 19.02.2015 р №03-11-06 / 2/7 790. Незважаючи на те, що висновки, викладені в листі стосуються витрат «спрощенців», міркування представників фінансового відомства можна поширити і на платників податків, які застосовують загальну систему оподаткування.

У разі, коли директор є єдиним засновником компанії, виникають питання з приводу сторін такого трудового договору. Нагадаємо, що трудовий договір є угодою між роботодавцем і працівником. Сторонами трудового договору є роботодавець і працівник (ст.56 ТК РФ). За відсутності однієї зі сторін трудового договору він не може бути укладений.

На підставі останнього твердження контролюючі органи роблять висновок, що директор-єдиний засновник компанії не може сам з собою укласти трудовий договір (Листи Мінфіну РФ від 19.02.2015 р №03-11-06 / 2/7790 і Роструда РФ від 06.03.2013 м №177-6-1).

На думку Мінфіну РФ, раз керівник компанії, що є її єдиним засновником, не може сам собі нараховувати та виплачувати заробітну плату, то така заробітна плата не зменшує оподатковуваний прибуток (п.21 ст.270 НК РФ). Така позиція Мінфіну РФ не нова. Раніше подібні роз'яснення були адресовані платнику податків, що застосовує ЕСХН (Лист Мінфіну РФ від 17.10.2014 р №03-11-11 / 52558) і індивідуальному підприємцеві, що застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» (Лист Мінфіну РФ від 16.01.2015 р №03-11-11 / 665).

Представниками фінансового відомства висловлена ​​позиція щодо спецрежімнікі, але, з огляду на наведену логіку міркувань, можна припустити, що аналогічна позиція буде поширена і на платників податків, які застосовують загальну систему оподаткування.

Незважаючи на те, що заробітна плата такого директора, на думку фінансистів, до уваги береться в податкових витратах, страхові внески на неї повинні бути нараховані в загальновстановленому порядку.

Більш того, як показувала практика до 2017 р, навіть при відсутності трудового договору з директором-єдиним засновником компанії, фахівці ПФР вимагали надання звітності та нарахування страхових внесків.

Тепер такі вимоги податківці пред'являти не повинні. Тобто якщо з директором-засновником не укладено трудовий договір, то і відсутні підстави для нарахування заробітної плати і, відповідно, страхових внесків.

Заробітна плата нарахована, але не виплачена

Інша ситуація складається, коли заробітну плату нараховано, але не виплачено. Слід пам'ятати, що при укладенні трудового договору з фізичною особою (будь то директор або інший працівник), роботодавець зобов'язаний за виконані трудові функції нарахувати заробітну плату і, відповідно, страхові внески (ст. 56 ТК РФ).

За порушення терміну виплати заробітної плати роботодавець повинен виплатити відсотки в розмірі не нижче 1/150 діючу пенсійну систему цей час ключової ставки ЦБ РФ (ст. 236 ТК РФ). Крім фінансових втрат, для роботодавця передбачена адміністративна відповідальність (ст. 5.27 КоАП РФ).

Розмір штрафу складає:

• для посадових осіб - від 100 до 5 тис. рублів;
  
• для юридичних осіб - від 30 тис. до 50 тис. рублів.
  

За повторне порушення розмір санкцій збільшується:

• для посадових осіб - від 10 тис. до 20 тис. рублів або дискваліфікація керівника на термін від одного року до трьох років;
  
• для юридичних осіб - від 50 тисяч. до 70 тис. рублів.
  

Порушення трудового законодавства може спричинити кримінальну відповідальність для посадових осіб роботодавця.

Часткова невиплата понад три місяці заробітної плати карається штрафом в розмірі до 120 тис. Рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 1 року, або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 1 року, або примусовими роботами на термін до 2 років, або позбавленням волі на строк до 1 року (п.1 ст.145.1 КК РФ).

А повна невиплата понад два місяці заробітної плати карається штрафом в розмірі від 120 до 500 тис. Рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до 3 років, або примусовими роботами на строк до 3 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого, або позбавленням волі на строк до 3 років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого (п.2 ст.145.1 КК РФ).

Невиплата заробітної плати не є підставою для ненарахування та сплати страхових внесків. Сума страхових внесків, обчислена для сплати за календарний місяць, повинна бути сплачена не пізніше 15-го числа наступного календарного місяця (п.3 ст.431 НК РФ).

СТРАХОВІ ВНЕСКИ: РОЗ'ЯСНЕННЯ ПФР, ФСС І ПОГЛЯД ІЗ ЗАЛУ СУДУ

Ініціатива щодо запровадження кримінальної відповідальності за несплату страхових внесків

Не варто забувати, що на початку квітня 2017 р законопроект №927133-6, що передбачає кримінальну відповідальність за несплату страхових внесків, (доопрацьований Мін'юстом) схвалила урядова комісія з законопроектної діяльності.

За несплату страхових внесків неплатників-юридичних осіб планується карати штрафами від 200 тис. До 2 млн рублів, і до 300 тис. Рублів - неплатників-фізичних осіб. А максимальний термін позбавлення волі планується встановити в сім років.

Великим розміром для фізичних осіб визнається сума страхових внесків до позабюджетних фондів, яка становить у межах трьох фінансових років поспіль більше 600 тис. Рублів за умови, що частка несплачених страхових внесків перевищує 10% від загальної суми сплачених страхових внесків або перевищує 1 800 тис. Рублів, а особливо великим розміром - сума, яка складає в межах трьох фінансових років поспіль більше 3 млн руб., за умови, що частка несплачених страхових внесків перевищує 20% від загальної суми сплачених податків (зборів), або перевищує 9 млн руб лей.

Для юридичних осіб великим розміром визнається сума страхових внесків до позабюджетних фондів, яка становить у межах трьох фінансових років поспіль більше 2 млн рублів за умови що частка несплачених страхових внесків перевищує 10% від загальної суми сплачених страхових внесків або перевищує 6 млн рублів. Особливо великим розміром згідно із законопроектом визнається сума, яка складає в межах трьох фінансових років поспіль більше 10 млн руб., За умови, що частка несплачених страхових внесків перевищує 20% від загальної суми сплачених страхових внесків, або перевищує 30 млн руб.

Таким чином, в разі прийняття даного законопроекту буде введена кримінальна відповідальність за несплату страхових внесків у великому і особливо великому розмірах. Притягнути до кримінальної відповідальності можуть керівника організації, головного бухгалтера, індивідуального підприємця та інших фізичних осіб.

"СТРАХОВІ" СПОРИ. ОГЛЯД СУДОВИХ АКТІВ ВС РФ З ПИТАНЬ СПЛАТИ СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ ВО ПОЗАБЮДЖЕТНІ ФОНДИ