Дебет-Кредит № 50 :: Облігації внутрішньої державної позики
Дебет-Кредит № 50 (13.12.2004)
Суть справи :: Податковий облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Податковий і бухгалтерський облік
З чого все починалося
Рік тому статтею 12 Закону України від 27.11.2003 р №1344-IV "Про Державний бюджет на 2004 рік" було передбачено, що в рахунок погашення бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, яка виникла станом на 1 листопада 2003 року і залишилися не погашеної до 1 січня 2004 року, надаються облігації внутрішньої державної позики (далі - ОВДП) з терміном обігу п'ять років.
Порядок випуску, обігу, погашення зазначених облігацій внутрішньої державної позики, а також нарахування відсотків на них повинен був затвердити Кабінет Міністрів України.
Більшість проблем, пов'язаних з отриманням ОВДП, довелося на кінець 2003 року, тому для багатьох підприємств такі події були, як страшна новорічна ніч.
Яке було продовження
Після вступу в силу Закону України від 17.06.2004 р №1801-IV "Про внесення змін до Закону України" Про Державний бюджет України на 2004 рік "до вищезгаданої бюджетної заборгованості з ПДВ, на яку видаються ОВДП, додалася ще одна: виникла до 1 червня 2004 і не відшкодована 1 липня на день введення в дію Закону №1801 (крім заборгованості по товарах, які підпадають під визначення кодів УКТ ЗЕД 1001 10 00 90, 1001 90 99 00, 1002 00 00 00) 1.
1 Нагадаємо, що, згідно з частиною I додатка до Закону України від 05.04.2001 р №2371-III "Про Митний тариф України", під загадковими кодами УКТ ЗЕД ховалася така продукція:
1001 10 00 90 - пшениця (інша); 001 90 99 00 - суміші пшениці і жита (інші); 002 00 00 00 - жито.
Тобто експортерам деяких видів зернових культур пощастило більше, ніж усім іншим.
А якщо врахувати, що статтею 78 Закону України від 04.07.2002 р №37-IV "Про зерно та ринок зерна в Україні" передбачено проведення експортних операцій із зерном за посередництва державного агента, що є, в свою чергу, державним підприємством або господарським товариством , частка держави в статутному фонді якого становить не менше 75%, то стає ясно, чому держава призначила "своїх ПДВ-недоторканних" експортерів.
ОВДП I і II серії випускалися на підставі Постанови КМ України від 25.12.2003 р №2014 (далі - Постанова №2014) та Постанови КМ України від 10.08.2004 р №1036 (далі - Постанова №1036).
Згідно з даними постановами, ОВДП випущені в бездокументарній формі та номінальна вартість однієї облігації дорівнює 1000,00 грн. Порядок погашення ОВДП наведено в додатках до Постанови №2014 та Постановою №1036, тому не будемо на цьому зупинятися. 2 Розглянемо подальші події.
2 Див. Також статтю Володимира Соколова "Облік ПДВ-шних ОВДП: або зручно, або за Законом"
Що тепер
У той момент, коли підприємство отримало в рахунок погашення бюджетної заборгованості ОВДП, по особовій картці в податковій інспекції анулювався кредитовий залишок (у підприємства Д-т 641) з податку на додану вартість.
Після отримання ОВДП підприємства дуже зраділи і швиденько почали шукати банки або інші фінансові установи, які б бажали придбати такий скарб. Бажаючі, звичайно, знайшлися. Очевидно, що за номінальною вартістю їх ніхто не придбає, так як втрачається економічна вигода, тому ОВДП банки купували зі значним дисконтом (знижкою). Спочатку дисконт становив до 70 відсотків номінальної вартості облігації, але ситуація поступово стабілізувалася і дисконт почав складати 15 - 25 відсотків 3. Після перших продажів почали виникати питання про відображення таких операцій в бухгалтерському та податковому обліку. Отже, переходимо до обліку ОВДП.
3 До речі, Постановою Нацбанку від 30.11.2004 р №576 "Про тимчасові заходи щодо діяльності банків" встановлено: "Установити, що з 30.11.2004 р облігації внутрішньої державної позики, випущені для погашення простроченої заборгованості з податку на додану вартість, приймаються в забезпечення кредитів рефінансування у розмірі до 100 відсотків від їх балансової вартості ".
Податковий облік
Згідно ст. 10 Закону України від 18.06.91 р №1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу", облігація - це цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений в ній термін з виплатою фіксованого відсотка (якщо інше не передбачено умовами випуску). Отже, облігація - це цінний папір.
Згідно з пп. 7.6.1 Закону України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон про прибуток), платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами щодо окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. Такий окремий облік передбачає: якщо дохід від продажу цінних паперів одного виду перевищує витрати на їх придбання, то такий прибуток включається до доходної частини Декларації на прибуток і відповідно відображається по рядку 01.4 після заповнення Додатка К3. Так, по рядку 2.1 Додатка К3 відображається сума отриманого доходу звітного періоду від операцій з облігаціями, по рядку 2.2 - витрати звітного періоду, а по рядку 2 розраховується прибуток (+) або збиток (-) за формулою (2.1 - 2.2 - 2.3), де по рядку 2.3 - від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року. Загальний прибуток від операцій з цінними паперами відображається по рядку 01.4 Додатка К3.
А якщо витрати на придбання перевищують отриманих дохід, то збиток (від'ємне значення) переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів.
приклад 1
Підприємство отримало облігації в рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість на загальну суму 10 тис. Грн. Облігації реалізовані торговцю цінними паперами за 8,5 тис. Грн.
Отже, з огляду на положення пп. 7.6.1 Закону про прибуток, проводимо розрахунок:
8500,00 - 10000,00 = -2500,00.
Можна припустити: якщо підприємство потрапило на вудку двічі і у нього в запасі ще ОВДП, то збиток буде перенесено на фінансовий результат від майбутніх операцій з ОВДП.
Але ДПА України чомусь дотримується протилежної думки. Так, в Листі від 31.08.2004 р №16666 / 7 / 15-1117 (далі - Лист №16666) зазначено, що платник податків не може застосовувати пп. 7.6.1 Закону про прибуток у зв'язку з тим, що під терміном "витрати" (пп. 7.6.3 Закону про прибуток) слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості .
Тобто збиток від продажу ОВДП з дисконтом не відображається у податковому обліку. А прибуток - теж? Ось і не вгадали. У Листі №16666 ДПА зауважує: у разі отримання прибутку від продажу ОВДП, т. Е. Продажу за ціною вище номіналу, відповідно до пп. 4.1.6 Закону про прибуток, такий прибуток включається до складу валового доходу.
Хоча підпункт 4.1.6 Закону про прибуток говорить про інші доходи платника, а для обліку операцій з цінними паперами існує свій спеціальний пп. 7.6.1. І виходить, витрат немає, а доходи є, хоча видавати ОВДП замість перерахування грошей на поточний рахунок ніхто нікого не просив. Хто б сумнівався, що ДПА обере таку вигідну позицію!
Але платникам не слід засмучуватися, оскільки навряд чи який-небудь банк захоче купувати ОВДП за ціною вище номінальної. Це щодо доходу. А збиток дійсно пропадає і ніде не відбивається.
приклад 2
Фінансова установа (торговець цінними паперами) придбало ОВДП на загальну суму 87 тис. Грн (номінальна вартість 100 тис. Грн), а потім реалізує за 98 тис. Грн.
В такому випадку є витрати на придбання ОВДП, і тому застосування пп. 7.6.1 Закону про прибуток абсолютно виправдане.
Наводимо розрахунок:
98000,00 - 87000,00 = 11000,00.
Позитивний фінансовий результат відноситься до валового доходу підприємства і, як було зазначено раніше, відображається по рядку 01.4 Декларації в порядку, зазначеному вище.
З приводу такої думки ДПА не сперечається, про що і сказано в Листі №16666.
Бухгалтерський облік
Особливості бухгалтерського обліку операцій з облігаціями не так давно розглядалися в нашому тижневику 5. Тому відразу перейдемо до практичного відображення в бухгалтерському обліку продажу ОВДП.
5 Див. Статті Дениса Миронова та Костянтина Єрохіна "Облігації на підприємстві"
За умовами прикладу 1 відобразимо бухгалтерський облік у таблиці 1.
Таблиця 1
№ п / пНайменування господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ1. Погашено бюджетна заборгованість з ПДВ шляхом отримання ОВДП 143 641 10000 2. Відображено дохід від продажу ОВДП 377 741 8500 3. Списано собівартість ОВДП 971 143 10000 4. Отримано кошти від покупця 311 377 8500 5. Дохід списаний на фінансові результати 741 793 8500 6. Витрати списано на фінансовий результат 793 971 10000
За умовами прикладу 2 відобразимо бухгалтерський облік у таблиці 2.
Таблиця 2
№ п / пНайменування господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ
1. Придбано ОВДП 143 685 87000 2. Перераховано кошти продавцю 685 311 87000 3. Відображено дохід від продажу ОВДП 377 741 98000 11000 3. Списано собівартість ОВДП 971 143 87000 4. Отримано кошти від покупця 311 377 98000 5. Дохід списаний на фінансові результати 741 793 98000 6. Витрати списано на фінансовий результат 793 971 87000
важливо
При продажу ОВДП у платника не виникає податкового зобов'язання з ПДВ: адже згідно з пп. 3.2.1 Закону про ПДВ операції випуску (емісії), розміщення в будь-які форми управління та поставки за кошти цінних паперів, випущених в обіг (емітовані), не є базою оподаткування ПДВ.
Лист ДПА України - не нормативно-правовий акт, а лише податкове роз'яснення. Тому платник податків може самостійно приймати для себе рішення: керуватися чи в своїй роботі листом ДПАУ від 31.08.2004 р №16666 / 7 / 15-1117.
Оксана КУЛІЧЕНКО
Спільна діяльність: бухгалтерський облік активів 
Суть справи :: Податковий облік
Організація спільної діяльності без створення юридичної особи не передбачає передачі активів з балансу на баланс - всі активи залишаються і враховуються на балансах учасників. Так говорить пп.19 - 20 П (С) БО 12 і так підказує бухгалтерська логіка. Те, щ ...
ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...
Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...