Дебет-Кредит № 44 :: Як з літрів зробити тонни
- Як встановлено законом
- Як було досі
- Як запропоновано робити в подальшому
- Як вчинити з минулим періодом
Дебет-Кредит № 44 (3.11.2003)
Життя :: Почуття обов'язку
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Рецепт від ДПА і Мінприроди
Спільний лист ДПА і Мінприроди від 23.10.2003 р (див. Нижче) підтверджує визнання цими двома органами виконавчої влади недосконалості законодавства з питань обчислення збору за забруднення навколишнього природного середовища пересувними джерелами забруднення. І заповнює одну з прогалин чинного порядку обчислення збору, що можна тільки вітати. Однак реалізація окресленої мети, запропонована в листі, потребує коментарів.
Як встановлено законом
Хто вивчає систему оподаткування за підручниками (або за законами про оподаткування), той вважає, що ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), одним з яких є і збір за забруднення навколишнього природного середовища, і пільги щодо оподаткування встановлюються виключно законами про оподаткування (ст. 1 Закону України «Про систему оподаткування»).
На практиці ж ми зіткнулися з тим, що порядок обчислення збору за забруднення навколишнього природного середовища і нормативи цього збору встановлено постановою КМУ від 01.03.99 р №303, а не Законом про оподаткування. Таке право надано уряду статтею 44 Закону України «Про охорону навколишнього природного середовища» (основного в сфері природокористування), відповідно до якої порядок встановлення нормативів збору і стягнення зборів за забруднення навколишнього природного середовища визначається Кабінетом Міністрів України. Цією ж постановою визначено всі без винятку коефіцієнти, які застосовуються при обчисленні даного збору.
На виконання норм згаданої постанови наказом Мінекобезпеки та ДПА України від 19.07.99 р №162 / 379, зареєстрованим в Мін'юсті 09.08.99 р під №544 / 3837, затверджено Інструкцію про порядок обчислення і сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, додатком до якої встановлюється форма розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища.
Перерахованими нормативними актами передбачається, що за викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення (в тому числі автомобільним транспортом) необхідно обчислювати і сплачувати збір за забруднення навколишнього середовища виходячи з кількості використаного пального, що виражена в тоннах. У той же час жоден з перерахованих нормативних актів не встановив порядку визначення масових характеристик використаного пального (тонн) виходячи з його об'ємних показників (літрів). А на практиці закупівля пального на АЗС і подальший облік його використання на підприємстві ведуться переважно саме в літрах, а не в тоннах.
Як було досі
Жодним із нормативних актів не встановлено порядок визначення маси використаного пального виходячи з його обсягу. А на практиці закупівля пального на АЗС і подальший облік його використання на підприємстві ведуться переважно в літрах, а не в тоннах.
З огляду на законодавчу невизначеність порядку переведення об'ємних характеристик придбаного і згодом спаленого пального в масові (які і є об'єктом обчислення збору за забруднення навколишнього природного середовища), підприємства самостійно, на власний ризик, обирали шлях такого перекладу.
Масу використаного пального виходячи з обсягу можна визначати за допомогою об'ємно-масового статичного методу вимірювань, визначеного пп. 4.1.2.1 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України, затвердженої наказом Державного комітету нафтової, газової та нафтопереробної промисловості, Мінекономіки, Мінтрансу, Держстандарту, Держкомстату від 02.04.98 р № 81/38/101/235/122 і зареєстрованої в Мін'юсті 07.10.99 р під №685 / 3978. Недолік цього методу, що базується на визначенні маси нафти і нафтопродукту за їх об'ємом, густиною та температурою, - використання показників, які в загальному випадку не фіксуються при придбанні пального (об'єм, щільність і температура пального).
З тієї ж причини - невиправданого ускладнення документування операцій з придбання та обліку пального - платників збору не влаштовувало лист Мінприроди від 30.01.2003 р №16 / 3-4 / 119, в якому пропонувалося визначати масу пального за допомогою його щільності, зазначеної в паспорті якості кожної партії нафтопродуктів. Адже паспорт якості є на АЗС, але його немає в бухгалтерії підприємства, якій для точності обчислення суми збору цим шляхом треба було б стільки паспортів якості, скільки окремих закупівель пального відбулося в звітному періоді.
Оскільки суми збору за забруднення навколишнього середовища автотранспортом незначні, ми пропонували платникам збору переводити об'ємні характеристики палива в масові допомогою ГОСТів.
За ГОСТом 3900 щільність бензинів марок А-76 і А-80 при температурі 20 градусів за Цельсієм приймається нормальної в межах 700 - 760 кілограмів в метрі кубічному, бензинів марок А-92, А-95 і А-98 - 725 - 780 кілограмів в метрі кубічному, дизельного палива - 840 - 860 кілограмів в метрі кубічному. На підставі цих характеристик для цілей обчислення збору за забруднення навколишнього природного середовища пропонувалося обирати найбільшу з допустимих щільності пального: 0,76 тонни в кубометрі для бензинів А-76 і А-80; 0,78 тонни в кубометрі для бензинів А-92, А-95 і А-98; 0,86 тонни в кубометрі для дизельного палива. Чотиривідсотковий похибка такого обчислення, яка б привела до переплати збору за забруднення навколишнього середовища в сумі близько 18 копійок на тонну спаленого пального, списували як плату за спрощений механізм обчислення збору і компенсацію за потенційні витрати на обчислення точної кількості спаленого пального по об'ємно-масового статичного методу вимірювань. І ми не помилялися, оскільки, уникнувши можливих штрафних санкцій за заниження податкових зобов'язань зі збору (щонайменше 170 грн навіть за 1 коп. Донарахованого податковими органами податкового зобов'язання), в подальшому будемо говорити про можливість повернення «плати за спрощений механізм обчислення збору» як надміру сплачених сум збору.
Як запропоновано робити в подальшому
У коментованому листі ДПА України та Мінприроди запропонували тим, у кого немає сертифікатів на партії палива із зазначенням в них щільності палива, використовувати (причому саме з метою обчислення збору за забруднення навколишнього природного середовища) Методику розрахунку викидів забруднюючих речовин у повітря автотранспортом, який використовується суб'єктами господарської діяльності та іншими юридичними особами всіх форм власності, затвердженої наказом Держкомстату від 06.09.2000 р №293.
Пропозиція слід вважати дійсним незважаючи на те, що ця Методика - не більше ніж статистичне спостереження, викликане необхідністю отримання статистичної (а не податкової) інформації про забруднення атмосфери, яка б відображала зобов'язання щодо зменшення викидів, прийняті Україною в зв'язку з підписанням «Конвенції про транскордонне забруднення повітря на великі відстані ». Будь-які повідомлення ДПА України, навіть спільно з іншим органом виконавчої влади, в розумінні Закону України від 21.12.2000 р №2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі - Закон №2181) визнається податковим роз'ясненням , тому воно обов'язково для податкових органів і рекомендаційний - для платників податків.
Отже, відповідно до п. 2.1 даної Методики, для переведення об'ємних одиниць пального у вагові одиниці застосовуються такі коефіцієнти:
для бензину - 0,74 кг / л;
для дизпалива - 0,825 кг / л;
для газу скрапленого - 0,53 кг / л;
для газу стисненого - 0,8 кг / куб. м.
Як бачимо, ДПА України дозволяє застосовувати навіть менші (на 2 - 5 відсотків) перекладні коефіцієнти, ніж певні ГОСТом і раніше запропоновані нами. Якщо ж підприємство використовувало великі перекладні коефіцієнти або не використала їх взагалі (брало один літр спаленого пального за один кілограм), то існують підстави стверджувати про можливість повернення такому підприємству частині надмірно обчисленої суми збору.
Як вчинити з минулим періодом
ДПА України зобов'язує застосовувати коментований лист при перевірках (слід розуміти, як камеральних, так і документальних) починаючи з розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища за 9 місяців 2003 року.
При цьому центральний податковий орган залишає без відповіді питання про правильне (або принаймні прийнятному для ДПА України) механізмі переведення об'ємних характеристик пального в кількісні в період до видання цього листа і складання розрахунку збору за періоди, що передують 9-ти місяців 2003 року. Між рядків вгадується наступна позиція: в минулому нехай все залишається, як вже є, а в майбутньому будемо поступати по-новому. Невизначеність щодо механізму, який місцеві податкові органи вважатимуть правильним при перевірці повноти обчислення збору за попередні періоди, змушує відзначити наступне.
Відповідно до пп. 4.4.2 Закону №2181, податкове роз'яснення не має сили нормативно-правового акта і є не більше ніж оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обгрунтуванні їх рішень під час апеляційних процедур. Тому не можна говорити про дату вступу в силу податкового роз'яснення, яким є коментований лист. З огляду на зазначене, в п. 4.5 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 12.04.2003 р №176 та зареєстрованого в Мін'юсті 23.04.2003 р за №326 / 7647, зазначено, що податкові роз'яснення застосовуються протягом терміну дії відповідної норми податкового законодавства.
Таким чином, беручи до уваги безперечну пріоритетність норм Закону №2181 і Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства над положеннями коментованого листа, зауважимо, що цей лист може (і, швидше за все, буде) застосовуватися протягом усього періоду, поки буде існувати необхідність переводити обсяг пального в масу, а суми збору за забруднення навколишнього природного середовища пересувними джерелами забруднення минулих періодів можуть бути перераховані відповідно до запропонованих пров водними коефіцієнтами і уточнені шляхом подання до податкових органів уточнюючих розрахунків.
При цьому пропонуємо невідкладно подати такі уточнюючі розрахунки тим платникам збору, які внаслідок перерахунку виявлять заниження податкових зобов'язань зі збору (недоплату). У той же час, згідно з п. 17.2 Закону №2181, їм слід самостійно нарахувати п'ятивідсотковий штраф від виявленої недоплати та сплатити обидві суми до подання уточнюючого розрахунку.
Про визначення обсягів використаного пального
Спільний лист Державної податкової адміністрації України та Міністерства екології та природних ресурсів України від 23.10.2003 р №9279 / 5 / 11-1316, №10056 / 18-8
Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 1 березня 1999 р №303 «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору», нормативи збору, який справляється за викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення, встановлені в гривнях за 1 тонну використаного палива.
У разі придбання палива (бензину, дизельного пального, зрідженого нафтового газу, стисненого природного газу) не за масою, а за об'ємом і відсутності сертифікату на партію палива, з метою обчислення збору за забруднення навколишнього природного середовища визначення обсягів використаного пального платниками цього збору може здійснюватися відповідно до Методики розрахунку викидів забруднюючих речовин у повітря автотранспортом, який використовується суб'єктами господарської діяльності та іншими юридичними особами всіх форм власності, утвер дження наказом Держкомстату від 06.09.2000 р №293.
Податковим органам застосовувати цей лист при перевірці розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища починаючи з розрахунку цього збору за 9 місяців 2003 року.
Заступник голови Державної
податкової адміністрації України С. ЛЕКАРЬ,
заступник Державного секретаря
Мінекоресурсів України А. ГРИЦЕНКО
Богдан МИХАЙЛЮК
Прощавай, прибутковий! Здрастуй, податок на доходи! 
Життя :: Почуття обов'язку
Що нас чекає з 1 січня 2004 року в оподаткуванні доходів громадян: вивчаємо нововведення (Продовження. Початок у «ДК» №41, 42, 43)
Продовжуємо розглядати нові норми Закону про податок з доходів фізичних осіб. Сьогодні з'ясуємо, як з 1 ...
Як міндоходов перевірятиме ЄСВ
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
З жовтня цього року заробили зміни в частині адміністратора ЄСВ: тепер цим внеском буде займатися Міндоходов. У «ДК» №40 / 2013 ми вже аналізували основні зміни в даному питанні, зокрема те, що стосується звітності по ЄСВ і довідок від ПФ ...
Платежі до бюджету
№ 48 (2.12.2013) :: Життя :: Почуття обов'язку
Наказом №609 від 22.10.2013 р Міндоходов затвердив новий порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, возвр ...