Додаток 4: Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та / або суми грошових коштів на рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, яка перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету (Д4)
- загальні положення
- Порядок заповнення додатка Д4
- Критерії для автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ
- Банківська фінансова гарантія
- Повернення надлишку (переплати) на електронному ПДВ-рахунку
- Приклад заповнення Додатка Д4 до декларації за грудень 2015 року, фрагмент
- Оформлення та подання додатка Д4 в органи УКРІНФОРМ
- документи
бухгалтеру /
регламентовані звіти
Зміст
загальні положення
Порядок заповнення додатка Д4
Критерії для автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ
Банківська фінансова гарантія
Повернення надлишку (переплати) на електронному ПДВ-рахунку
Оформлення та подання додатка Д4 в органи УКРІНФОРМ
документи
загальні положення
Ситуації, коли необхідно подавати додаток Д4 в органи УКРІНФОРМ в складі податкової звітності з ПДВ визначено його назвою. Таким чином, розглядається додаток подається разом з декларацією з ПДВ у разі, якщо:
- в декларації за звітний період заповнено рядок 23.2, тобто, платник податків розрахував суму податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету. Сума бюджетного відшкодування та реквізити рахунку в банку, на який перераховується ця сума після її підтвердження, вказується у відповідному полі (рядку) додатки;
- платник податків прийняв рішення про повернення з електронного рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ коштів, що залишилися на ньому після проведення розрахунків з бюджетом за підсумками звітного періоду. Тобто, коли грошових коштів на електронному ПДВ-рахунку на дату подання декларації з ПДВ більше, ніж значення рядка 25.1 цієї декларації. Якщо платник податків бажає залишилася після розрахунків з бюджетом суму (повністю або частково) з електронного ПДВ-рахунки перерахувати в бюджет або на свій поточний банківський рахунок , В додатку необхідно вказати як саму суму, так і реквізити банківського рахунку, на який вона може бути перерахована.
Порядок заповнення додатка Д4
Крім полів (рядків), призначених для відображення сум, що підлягають відшкодуванню з бюджету або перерахуванню з електронного ПДВ-рахунки на поточний рахунок платника податків, в додатку Д4 є три табличні форми . У першій з них відображаються відомості про критерії, у разі відповідності яким платник податків має право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ. У другій вказується найменування банківської установи, яка видала фінансову гарантію, а також сума і період дії такої фінансової гарантії. У третій розраховується сума перевищення коштів на електронному ПДВ-рахунку над сумою податку, що підлягає перерахуванню (сплаті) до бюджету.
Критерії для автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ
Згідно п.200.18 ст.200 ПКУ платники податків, які мають право на бюджетне відшкодування ПДВ 1 і відповідають критеріям, що дозволяє отримати відшкодування податку в автоматичному режимі, мають право заявити відшкодування ПДВ саме в такому автоматичному режимі. Автоматичне відшкодування ПДВ, на відміну від звичайного, здійснюється за результатами камеральної перевірки, проведеної працівниками органів УКРІНФОРМ протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном подання податкової декларації з ПДВ. У той час як підтвердження бюджетного відшкодування, заявленого платником податків в звичайному режимі, може розтягнутися на 60 календарних днів (пункти 200.10 і 200.11 ст.200 ПКУ).
Критерії для автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ визначені п.200.19 ст.200 ПКУ. Згідно з цим пунктом право на отримання автоматичного відшкодування податку мають платники податку, які відповідають одночасно всім критеріям, перерахованим в пп.200.19.1 - 200.19.4 ст.200 ПКУ. Але в додатку Д4 платник податку зазначає у спеціальній призначеної таблиці лише ті з критеріїв, які встановлені пп.200.19.3 ст.200 ПКУ, що випливає з назви самої таблиці - «Відомості, необхідні для формирование показніків крітеріїв, відповідність Яким дает право на Отримання автоматичного бюджетного відшкодування, встановлений підпунктом 200.19.3 пункту 200.19 статті 200 розділу V Кодексу ».
Таким чином, в таблиці зазначаються відомості:
- про залишкову балансову вартість необоротних активів на кінець звітного (податкового) періоду;
- про залишкової балансової вартості необоротних активів, зазначеної в податковій звітності з податку на прибуток за останній звітний (податковий) період, стосовно якого минув граничний термін подання (цей показник вказується довідково);
- про витрати на придбання / спорудження необоротних активів, здійснених протягом останніх 12 календарних місяців станом на кінець звітного (податкового) періоду, в тому числі про суму ПДВ, сплаченого у складі вартості придбаних (ввезених на митну територію України) / споруджених необоротних активів, незалежно від введення їх в експлуатацію;
- про витрати на придбання необоротних активів протягом останніх 12 календарних місяців за даними Звіту про рух грошових коштів за останній звітний (податковий) період, стосовно якого минув граничний термін подання (цей показник вказується довідково).
Порядок визначення відповідності платника податку критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ, встановлений наказом Мінфіну України від 14.11.2014 р № 1128. Наказом oт 23.01.2015 р № 13 до цього Порядку було внесено зміни, пов'язані з вступом в силу з 01.01.2015 р Закону № 71, яким внесено зміни до ст.200 ПКУ. Слід звернути увагу на те, що після внесення змін до зазначеної статті Кодексу для отримання автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ платнику податків вже нe потрібно дотримуватися таких умов: відсутність збитків в декларації з податку на прибуток за останній звітний рік, кількість працюючих не менш як 20 осіб, розмір середньої заробітної плати не менше ніж в два з половиною рази вище мінімально встановленого законодавством рівня і т.д. Згідно з чинною з 01.01.2015 р редакції пп.200.19.3 ст.200 ПКУ право на автоматичне відшкодування ПДВ, зокрема, мають платники податків, у яких залишкова балансова вартість необоротних активів2 на звітну дату в три рази перевищує суму податку, заявлену до відшкодування , і такі платники податків:
- здійснюють операції, оподатковувані ПДВ за нульовою ставкою, обсяг яких становить не менше 40% в загальному обсязі поставок за останні 12 календарних місяців або
- протягом останніх 12 календарних місяців здійснили інвестиції в необоротні активи в розмірі не менше ніж 3 млн.грн. При цьому сума відшкодування сукупно не може перевищувати суму ПДВ, сплачену у складі вартості придбаних (ввезених на митну територію України) / споруджених необоротних активів, незалежно від введення їх в експлуатацію.
Відомості, наведені платником податків в додатку Д4, дозволяють працівникам УКРІНФОРМ підтвердити (або не підтвердити) законність його вимог отримати бюджетне відшкодування ПДВ в автоматичному режимі. У додатку до Порядку № 1128 пріведeнa форма повідомлення o невідповідність платника ПДВ критеріям для отримання автоматичного бюджетного відшкодування з розшифровкою причин такогo невідповідності. Повідомлення контролюючий оргaном зобов'язаний направити на протязі 17 календарних днів шсля граничного терміну подання звітності (п.200.21 ст.200 НKУ). Еcли таке повідомлення не направлено, вважається, що право платника податків на автоматичне відшкодування ПДВ підтверджено.
Банківська фінансова гарантія
Якщо платник податків бажає отримати автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ і відповідає всім необхідним критеріям, за винятком розміру залишкової балансової вартості необоротних активів на звітну дату, він може звернутися в банк і отримати строком на один рік фінансову гарантію. Термін дії такої гарантії починається з дня подачі відповідної заявки про відшкодування ПДВ. У разі якщо за результатами перевірки буде встановлено порушення норм податкового законодавства в частині надмірно заявлених сум податку до бюджетного відшкодування, така фінансова гарантія повинна бути продовжена додатково на термін до двох років. Постановою КМУ від 29.07.2015 р № 538 затверджено перелік банків, отримання фінансової гарантії яких дає право платникам податків на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ. Такими банками є: Публічне акціонерне товариство «Державний ощадний банк України» ( «Ощадбанк»), Публічне акціонерне товариство «Державний експортно-імпортний банк України» та Публічне акціонерне товариство акціонерний банк «Укргазбанк». Платнику податків, який отримав фінансову гарантію від одного з цих банків, в додатку Д4, в спеціально призначеної для цього таблиці, необхідно вказати найменування банку, суму гарантії, дату початку і закінчення терміну її дії.
Повернення надлишку (переплати) на електронному ПДВ-рахунку
можливість повернення грошових коштів з електронного ПДВ-рахунки на банківський рахунок платника податків передбачена нормами ст.2001 ПКУ. Згідно пп.2001.6 даної статті в разі, якщо на дату подання податкової декларації сума грошових коштів на електронний рахунок платника податків перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету, платник податків має право подати до контролюючого органу в складі такої податкової декларації заяву, на підставі якого такі грошові кошти підлягають перерахуванню:
- або в бюджет в рахунок сплати податкових зобов'язань з ПДВ;
- або на поточний рахунок в сумі залишку грошових коштів , Що перевищують суму податкового боргу по ПДВ і суму узгоджених податкових зобов'язань.
Таким «заявою» є додаток Д4 до декларації. І в разі надлишку (переплати) на електронному ПДВ-рахунку і прийняття платником податків рішення про перерахування грошових коштів на банківський рахунок і / або в бюджет, в цьому додатку слід заповнити таблицю «Відомості относительно суми коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ , что перевіщує суму, яка підлягає Перерахування до бюджету ». Під таблицею необхідно вказати відповідні суми і реквізити банківського рахунку, на який казначейство здійснить перерахування.
У графі 1 таблиці вказується сума грошових коштів на електронному ПДВ-рахунку на момент подачі декларації. Ця сума вказана у витягу про реквізити електронного рахунку і інформації про залишок коштів на такому рахунку (код форми електронного документа F / J 1402301). Тому перед подачею звітності по ПДВ, в складі якої буде подаватися додаток Д4, бухгалтеру необхідно направити в ГФС відповідний запит (код форми електронного документа - F / J 1302301) і отримати відповідь на нього у вигляді зазначеного Витяги.
Показник графи 2 таблиці - це значення рядка 25.1 декларації з ПДВ за звітний період . Цей рядок заповнюється тільки в бюджетній декларації (з відміткою «0110»). Звертаємо увагу, в назві графи 2 згадані також «спецрежимні» декларації (з відмітками «0121» - «0123» і «0130»). Але при заповненні графи 2 значення рядка 25.2 з «спецрежимної» декларації не враховується! Це пов'язано з тим, що форма додатка Д4 затверджена до набрання чинності змін, унесених до ПКУ Законом № 6433. Після внесення цих змін до ПКУ платникам ПДВ, які застосовують спецрежим оподаткування , Встановлений ст.209 ПКУ, були відкриті додаткові електронні ПДВ-рахунки. На цих додаткових електронних ПДВ-рахунках не повинно бути залишків грошових коштів, оскільки всі кошти, перераховані платником податків на такий додатковий електронний ПДВ-рахунок, згідно п.209.2 ст.209 ПКУ автоматично в той же день перераховуються на спеціальний рахунок у банку. Про те, що механізм повернення коштів, встановлений пп.2001.6 ст.2001 ПКУ, не поширюється на додаткові електронні ПДВ-рахунки, ДФСУ вказала в листі від 26.08.2015 р № 31730/7 / 99-99-19-03- 02-17.
Сума податкового боргу (з урахуванням пені) з ПДВ на момент подачі декларації вказується в графі 3 таблиці. Попередньо суму боргу слід звірити з даними з інтегрованою картки платника податків, яка ведеться в органах УКРІНФОРМ. При наявності податкового боргу її суму в графі 3 слід вказувати в повному обсязі. Якщо податкового боргу у платника податків немає, дана графа не заповнюється (нулі і прочерки не ставляться).
У графі 4 таблиці вказується сума грошових коштів, яка може бути перерахована з електронного ПДВ-рахунки в бюджет. Визначається вона як різниця сум, вказаних в графі 1 і 2. Платник податків самостійно (!) Приймає рішення, яку суму з графи 4 перераховувати в бюджет зі свого електронного ПДВ-рахунки.
У текстовій частині під таблицею вказується сума, яку платник податків виявив бажання перерахувати в бюджет. Ця сума не може бути більше суми, зазначеної в графі 4 таблиці. Слід зазначити, що за рахунок надміру зарахованих на електронний ПДВ-рахунок коштів платник податків може погасити як свій податковий борг, сума якого враховується в інтегрованої картці, так і розстрочені або відстрочені грошові зобов'язання по ПДВ (див. Лист ДФСУ від 26.08.2015 р № 31730/7 / 99-99-19-03-02-17). Заплатити ПДВ наперед, тобто в рахунок зобов'язань майбутніх звітних періодів, або перерахувати кошти з електронного ПДВ-рахунки в рахунок сплати (погашення недоїмки) інших податків і зборів не можна.
У графі 5 таблиці вказується сума грошових коштів, яка може бути перерахована (повернена) з електронного ПДВ-рахунки платника податків на його поточний банківський рахунок. Визначається ця сума як різниця показників граф 1, 2 і 3: графа 1 - графа 2 - графа 3.
У текстовій частині під таблицею платник податків вказує суму, яку він прийняв рішення повернути на свій банківський рахунок, і реквізити цього рахунку. Сума повернення може бути менше або дорівнює сумі, зазначеній у графі 5. Якщо в графі 5 відображена негативна сума (оскільки сума боргу перевищує суму надлишку на електронному ПДВ-рахунку), то ніякого перерахування грошових коштів з електронного ПДВ-рахунки не буде. Сума надлишку на електронному ПДВ-рахунку дозволяє платнику податків лише погасити свій податковий борг, і то частково.
Але навіть позитивне значення графи 5 і вказівку під таблицею суми повернення, ще не означає, що ця сума буде перерахована казначейством на поточний рахунок налогоплательщіка4. Справа в тому, що повернення грошових коштів на поточний рахунок платника податків можливий лише за умови відсутності перевищення суми податку, зазначеної в податкових накладних, складених в звітному періоді і зареєстрованих в ЄРПН, над сумою податкових зобов'язань за операціями з постачання товарів / послуг, задекларованих у податковій звітності в даному звітному періоді. Ця вимога першого абзацу п.2001.5 ст.2001 ПКУ. І якщо, наприклад, сума ПДВ в податкових накладних та розрахунків коригування, складених в грудні і зареєстрованих в ЄРПН, виявиться вище суми податкових зобов'язань, зазначеної в декларації з ПДВ за цей місяць, то платнику податків буде відмовлено в перерахуванні грошових коштів з електронного ПДВ-рахунки на банківський рахунок. При чому сума і причина розбіжностей даних з ЄРПН і декларації з ПДВ не мають значення. Також не має значення вид декларацій, в яких будуть відображені податкові зобов'язання : В декларації з відміткою «0110» або в декларації з відміткою «0121» - «0123» / «0130». Платник податків, який застосовує спецрежим на підставі ст.209 ПКУ, при визначенні загальної суми податкових зобов'язань до уваги беруться зобов'язання, нараховані як в «бюджетній», так і в «спецрежимної» деклараціях.
Звернемо увагу, що графа 4 і графа 5 в таблиці можуть бути заповнені одночасно. Тобто, платник податків може прийняти рішення про те, що частина суми з електронного ПДВ-рахунки буде перерахована до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань, наприклад, в рахунок погашення податкового боргу (при його наявності), а залишилася після погашення боргу частина - на поточний рахунок в банку. При цьому загальна сума грошових коштів, зазначена під таблицею для перерахування в бюджет і для перерахування на поточний банківський рахунок, не повинна перевищувати суму надлишку на електронному ПДВ-рахунку, вказану в графі 4.
Приклад заповнення Додатка Д4 до декларації за грудень 2015 року, фрагмент
Відомості относительно суми коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ, что перевіщує суму, яка підлягає Перерахування до бюджету *:
Сума коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ на момент Подання декларації Сума узгодженням податкових зобов'язань з податку поточного звітного ПЕРІОДУ (рядок 25 декларацій 0110, 0121 - 0123, 0130) Сума податкового Боргу з податку на момент Подання декларації Сума коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ, что может буті Перераховано до бюджету (графа 1 - графа 2) Сума коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ, что может буті Перераховано на поточний рахунок платника (графа 1 - графа 2 - графа 3) 1 2 3 4 5 13400 11200 600 2200 1600
* Відомості зазначаються лишь у разі наявності суми коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ, что перевіщує суму, яка підлягає Перерахування до бюджету, та если Прийнято решение относительно їх Перерахування до бюджету або на поточний рахунок, Пожалуйста відображено у заяві.
Відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 розділу V Кодексу просимо суми коштів на Рахунку у системе електронного адміністрування податку на Доданий ВАРТІСТЬ, что перевіщує суму, яка підлягає Перерахування до бюджету, у размере
шістсот гривень
(Вказується словами)
перерахуваті до бюджету в рахунок сплат податкових зобов'язань з податку;
у размере одна тисяча Двісті гривень
(Вказується словами)
перерахуваті на рахунок № 23467039445 МФО 300346 ПАТ «Альфа-Банк»
(Вказується словами)
Дата Подання
Таким чином, як випливає з наведеного прикладу, після перерахування грошових коштів в рахунок погашення податкового боргу (600 грн.) І на поточний рахунок платника податків (1200 грн.) З вказаною в графі 4 таблиці суми на електроном ПДВ-рахунку залишиться 400 грн. (2200 грн. - 600 грн. - 1200 грн.). Також слід знати, що на загальну суму перерахування з електронного ПДВ-рахунки (в даному випадку на суму 1800 грн. (1200 грн. + 600 грн.)) На момент подання додатка Д4 автоматично зменшується значення суми податку, в межах якої платник податків має право зареєструваті Податкова накладна або розрахунок коригування у ЄРПН. Таке зменшення здійснюється шляхом зменшення показника Ј поправоч ( «Загальна сума поповнення електронного рахунку в СЕА з поточного рахунку платника») в ПДВ-формулою, визначеною п.2001.3 ст.2001 ПКУ. Якщо ж в результаті такого перерахунку підсумковий показник (Ј Накл) в ПДВ-формулою матиме від'ємне значення, платнику податків взагалі відмовлять в поверненні коштів з електронного ПДВ-рахунки.
І ще один важлівій момент. Помилки, допущені при заповненні даної таблиці в додатку Д4 або в текстовій частині після неї (наприклад, будуть вказані неправильні реквізити банківського рахунку), не підлягають виправленню платником податків шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації і разом з ним виправленого додатки Д4. Лише за підсумками наступного звітного періоду платник податків зможе в складі податкової звітності подати новий додаток Д4. І якщо в ньому знову буде розрахована сума надлишку на електронному ПДВ-рахунку (в тому числі з урахуванням залишків, накопичених в минулі звітні періоди), то бухгалтер може під таблицею вказати відповідну суму, що підлягає перерахуванню до бюджету в рахунок погашення боргу або на поточний рахунок у банку.
Оформлення та подання додатка Д4 в органи УКРІНФОРМ
Форма додатка Д4, також як і форма податкової декларації, містить заголовну частину. Її заповнення істотно не відрізняється від заповнення заголовної частини декларації з ПДВ. У ній вказується звітний податковий період (Місяць або квартал), за який подається додаток, найменування та реквізити платника податків і т.д. У той же час в заголовній частині програми не потрібно вказувати податкову адресу платника ПДВ, назва ДПІ, в яку воно подається, і ознака підприємства.
Додаток Д4 надається тільки разом з «бюджетної» декларацією (з відміткою «0110»). Тому в ньому немає позначки про те, до якої декларації для цієї програми додається.
Вартісні показники у всіх таблицях програми і в текстовій його частини заповнюються в гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами (п.4 розділу ІІІ Порядку № 966).
Оскільки додаток Д4 подається до органів УКРІНФОРМ разом з декларацією за відповідний період, дата його подання, прізвища та ініціали посадових осіб, що склали / підписали додаток, їх реєстраційні номери облікових карток платників податків повинні відповідати цим даним, зазначеним в самій декларації.
документи
- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р № 2755-VI (ПКУ);
- Закон України від 28.12.2014 р № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (Закон № 71);
- Закон України від 16.07.2015 р № 643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість »(Закон № 643);
- Постанова КМУ від 27.12.2010 р № 1238 «Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають право податковим органам на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку»;
- Постанова КМУ від 29.07.2015 р № 538 «Про затвердження переліку банків, отримання фінансової гарантії яких надає право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість платникам такого податку»;
- Порядок визначення відповідності платника податку на додану вартість критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 14.11.2014 р № 1128, з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України oт 23.01.2015 р № 13;
- Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р № 966, в редакції наказу Мінфіну України від 23.01.2015 р № 13 (Порядок № 966);
- Лист ДФСУ від 26.08.2015 р № 31730/7 / 99-99-19-03-02-17;
- Лист ДФСУ від 06.03.2015 р № 4684/6 / 99-99-19-03-02-15.
Інші матеріали по темі:
поточний рахунок , адміністрування , банківський рахунок , у графі , платник податків , борг , може , Додатки , буде , срок , ВАРТІСТЬ , сальдо , что , банк , податок , повернення , бюджет , ВАРТІСТЬ , рахунки , значення , сума , порядок , період , рахунок
Матеріали з розділу: Бухгалтеру / Регламентовані звіти
Інші матеріали по темі:
Додаток 3: Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)
Податкова декларація з ПДВ
Додаток 1: Розрахунок коригування сум ПДВ (Д1)
Звіт про суми податкових пільг
Додаток 2: Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)
