Галузеві особливості організації бухгалтерського обліку в рибництві
Бібліографічний опис:
Кучерявенко С. А., Блинкова І. А. Галузеві особливості організації бухгалтерського обліку в рибництві [Текст] // Проблеми сучасної економіки: матеріали II Міжнар. науч. конф. (Челябінськ, жовтень 2012 року). - Челябінськ: Два комсомольця, 2012. - С. 48-52. - URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/56/2695/ (дата звернення: 05.07.2019).
У статті розглянуті основні галузеві особливості рибництва, що впливають на організацію бухгалтерського обліку. Особливу увагу приділено обліку витрат і калькулювання собівартості в рибництві, визначенню і обліку готової продукції.
Ключові слова: рибництво, галузеві особливості бухгалтерського обліку, організація обліку готової продукції, калькулювання собівартості.
The paper describes the main features of aquaculture industry , affecting the organization of accounting. Particular attention is paid to cost accounting and cost calculation in fish , identification and registration of finished products.
Keywords: fishing, industry peculiarities of accounting, organization outgoing inventory, calculation of the cost.
Бухгалтерський облік в рибних господарствах безпосередньо залежить від особливостей організації та технології виробничого процесу, обсягу і асортименту продукції, що випускається, сезонного характеру виробництва і інших чинників. Важливим компонентом організації бухгалтерського обліку в специфічній галузі тваринництва, рибництві є варіативність процесів вирощування риби в господарствах.
Залежно від обраної технології виробництва вирощування риби в господарствах розрізняють:
повносистемні господарства, в яких здійснюються всі стадії розведення та вирощування риби, від отримання ікри до товарної продукції. При цьому може використовуватися дворічний або трирічний оборот, тобто товарну рибу отримують за два або три роки вирощування;
риборозплідники (неполносістемние), що спеціалізуються на вирощуванні рибопосадкового матеріалу (личинок, мальків, цьоголіток, годовиков, дволіток і іншої риби для нагульних ставків). Як правило, такі господарства вирощують рибу протягом року, а потім продають її іншим господарствам;
нагульні ставки, де вирощують товарну рибу з придбаного рибопосадкового матеріалу у інших господарств. Цикл таких господарств також однорічний.
Можливість використовувати рибними господарствами Повносистемні або неполносістемний процес риборозведення обумовлюється рядом факторів:
наявністю відповідної матеріально-технічної бази (місць для утримання риби ставків, серед яких розрізняють маткові, нерестові (Малькова), ремонтні, нагульні (вирощувальні), зимувальні, кожні з яких мають своє призначення, а також склади, холодильне обладнання, знаряддя лову, човни , лабораторії і т.п.);
забезпеченням кваліфікованим спеціальним персоналом (зоотехніки, рибоводи, охоронці);
необхідністю забезпечення відтворення і охорони водних живих ресурсів.
Технологічний процес риборозведення в повносистемних господарствах включає два основних етапи [2] :
вирощування посадкового матеріалу, який, в свою чергу, включає вирощування мальків, годовиков, зміст риби в зимувальних ставках;
вирощування товарної риби, під якою розуміють рибу в нагулі.
Важливою особливістю рибництва є сезонний характер риборозведення, який вимагає певного часу для кожного циклу, протягом якого біологічні активи перетворюються в рибу, а після закінчення вимагає перекладу з однієї вікової групи в іншу. Відповідно до цього в обліковій політиці господарства необхідно передбачити кілька аналітичних рахунків.
Залежно від технології та організації виробничого процесу можна виділити наступні етапи росту риби при дворічному обороті (Рис. 1).
Мал. 1. Етапи росту риби при дворічному обороті
Рибні господарства в залежності від обсягів виробництва прийнято ділити на великі і дрібні господарства. У більшості великих рибгоспів продукцію вирощують при 2-річному циклі, що включає 5 стадій технологічного процесу:
вирощування і формування стада виробників коропа;
отримання потомства;
вирощування цьоголіток;
зимівля цьоголіток;
вирощування товарних дволіток.
Істотною особливістю обліку витрат і калькулювання собівартості в рибних господарствах є розподіл риби на підвиди. У перший рік з личинки виростає риба до 20-30 м Ця стадія розвитку коропа носить назву сеголеток. Навесні, після зимівлі, короп вже називається Годовиков, а до кінця сезону - восени - дволіток. Отже, в травні можна запускати рибу у водойму. При нормальних умовах і при правильному годуванні риби, до жовтня її маса досягне 350-500 м Якщо риба не досягла товарної навішування в 350-500 г або є бажання виростити рибу більшої маси, то вона залишається на наступний рік. Маса риби третього року вирощування повинна становити від 700 г і вище.
Слід зазначити, що кількість висаджується риби залежить від масштабів виробничої діяльності господарства, які представлені площею використовуваних водойм. З огляду на те, що короп бере корм з дна, щільність посадки риби залежить від площі, а не від обсягу водоймища. Залежно від сформованих природних умов водойми і наявності інших рослиноїдних риб кількість висаджується риби (годовиков) варіює від 1000 до 2400 шт. / Га. При щільності посадки риби вище зазначених норм очікувана товарна навішування буде нижче. Природна рибопродуктивність коропів становить 70-80 кг / га, а з використанням спеціалізованих комбікормів риба зростає в середньому до 220 320 кг / га.
Всі ці виробничо-технологічні і загальногалузеві особливості впливають на організацію системи бухгалтерського обліку в рибництві (Таблиця 1).
Витрати на виробництво продукції рибництва враховуються на синтетичному рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво", за дебетом якого відображаються прямі витрати, безпосередньо пов'язані з випуском рибницькій продукції, витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від загибелі риби, а також незавершене виробництво, а за кредитом - фактична собівартість завершеної виробництвом продукції.
Відповідно до проекту методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції ставкового рибництва [1] витрати, пов'язані з виробництвом продукції рибництва, рекомендують враховувати в розрізі кожного ставка окремо за такими аналітичними рахунками, що відкривається до субрахунку 2 "Тваринництво" синтетичного рахунку 20 "Основне виробництво":
20.2.1 "Зміст риб-виробників";
20.2.2 "Вирощування і утримання ремонтно-маточного стада риб";
20.2.3 "Розведення личинок (мальків)";
20.2.4 "Вирощування цьоголіток";
20.2.5 "Зміст сеголеток (годовиков) в зимувальних ставках";
20.2.6 "Вирощування дволіток";
20.2.7 "Вирощування товарної риби";
20.2.8 "Зміст товарної риби в зимувальних ставках".
Таблиця 1
Галузеві особливості рибництва
особливості рибництва
Організація бухгалтерського обліку
Вибір процесу виробництва (повносистемні, неполносістемние)
наявність декількох об'єктів обліку витрат і обчислення собівартості в повносистемних господарствах (мальки, сеголетки, однорічні, товарна риба);
організація обліку витрат по етапах виробничого процесу і наростаючим підсумком;
наявність незавершеного виробництва (вартість цьоголіток в зимувальних ставках) в повносистемних господарствах;
організація обліку витрат з використанням деталізованої системи аналітичних рахунків в повносистемних господарствах;
виділення витрат основного, допоміжного та обслуговуючого виробництв;
ведення обліку на одному аналітичному рахунку без поділу на технологічні групи в неполносістемних господарствах;
відсутність незавершеного виробництва в неполносістемних господарствах;
застосування однопередельного методу обліку витрат в неполносістемних господарствах.
Масштаби виробничої діяльності
Залежно від сформованих природних умов водойми і щільності посадки риби
Використання у виробництві водних об'єктів
Специфічні витрати по утриманню ставків (аналізи води, аерація води)
Сезонність, тривалість виробничого циклу, наявність в ньому різних циклів, стадій робіт
Облік витрат по етапах: підготовка ставків до зариблення, зариблення, вирощування, облов ставків і т. Д.
Специфіка видів готової продукції
Організація обліку готової продукції (мальки, сеголетки, однорічні, товарна риба) і відбуваються в ній змін (приріст живої маси).
У маткових ставках містять дорослих самок і самців - маточне стадо. На період метання ікри стадо пересаджують в спеціальні нерестові водойми, де воно знаходиться до появи мальків. Народжених мальків виловлюють і поміщають в вирощувальні водойми. З настанням зими частина молоді, вік якої не більше року (їх називають сеголетками), відправляють в зимувальні ставки. Іншу частину залишають на ремонт маточного поголів'я.
Після зими молодняк (однорічні) пересаджують в нагульні водойми, де він росте протягом другого літа. Восени рибу, що доріс до товарної, відловлюють і продають або відправляють на переробку.
На аналітичному рахунку "Зміст риб-виробників" враховуються витрати з утримання риб-виробників в маткових ставках, до яких відносяться вартість витрачених кормів, добрив, що вносяться в маткові ставки, оплата праці робітників по догляду за виробниками, амортизація і ремонт маткових ставків, інші витрати , пов'язані з їх змістом.
На аналітичному рахунку "Вирощування і утримання ремонтно-маточного стада риб" ведеться облік витрат на утримання риб ремонтно-маточного стада і ставків, в яких вони містяться.
Для обліку витрат по розведенню личинок (мальків) використовується аналітичний рахунок "Розведення личинок (мальків)", на якому враховуються витрати:
за змістом: інкубаційних цехів, нерестових ставків, маткових ставків, підліткових Малькова ставків;
з утримання та обслуговування риб-виробників і ремонтно-маточного стада;
з підрощування личинок (мальків) в лотках і Малькова ставках;
пов'язані з отриманням личинок риб;
по заготівлі та придбанню гіпофізів;
вартість покупних личинок.
На аналітичному рахунку "Вирощування цьоголіток" враховуються всі витрати по вирощуванню цьоголіток в розрізі калькуляційних статей, а також за змістом ставків з початку року до їх облову. Облік витрат на утримання цьоголіток (годовиков) в зимувальних ставках ведеться на аналітичному рахунку "Зміст сеголеток (годовиков) в зимувальних ставках", на якому враховуються витрати з утримання ставків з початку року до їх облову, витрати по утриманню сеголеток (годовиков) в зимувальних ставках . На цей рахунок також списуються витрати незавершеного виробництва на початок року, які складаються з витрат зумовлених ставків від їх облову до кінця року і фактичної собівартості цьоголіток з часу їх пересадки в зимувальні ставки.
Для обліку витрат з вирощування дволіток використовується аналітичний рахунок "Вирощування дволіток", на якому враховують витрати з утримання ставків з початку року до моменту їх облову, а також витрати минулого року за змістом ставків від їх облову і до кінця року.
Витрати по вирощуванню товарної риби враховуються на аналітичному рахунку "Вирощування товарної риби", і в них включаються:
витрати по утриманню та вирощуванню товарної риби;
витрати з утримання нагульних ставків до їх облову;
фактична собівартість дволіток, пересаджених в нагульні ставки.
На аналітичному рахунку "Зміст товарної риби в зимувальних ставках" враховуються витрати з утримання товарної риби в зимувальних ставках від моменту зариблення до облову ставків.
При обчисленні собівартості продукції необхідно визначати калькуляційні одиниці, тобто величини, прийняті для вимірювання виконаного однорідного обсягу робіт або вирощеної продукції (Таблиця 2).
Таблиця 2
Калькуляційні одиниці в рибництві
Об'єкти обліку витрат і калькуляції
собівартості продукції
одиниці калькуляції
собівартості продукції
ікра
1 тис. Шт / кг
мальки
1 тис. Шт.
Сеголетки, годовики
1 ц
ремонтний молодняк
1 ц
товарна риба
1 ц
Маточне стадо (виробники)
шт.
Собівартість мальків визначають на підставі звіту про вилов нерестових ставків при пересадці мальків в вирощувальні водойми. Для того щоб її обчислити, потрібно скласти всі витрати на утримання риб-виробників в маткових і нерестових ставках. Отриману суму ділять на кількість отсаженних мальків.
Калькуляцію собівартості цьоголіток визначають на етапі їх облову з вирощувальних водоймищ за даними відповідного звіту. Вона формується з вартості мальків і витрат на їх вирощування, які збираються на рахунку 20 субрахунок «Вирощування цьоголіток». Щоб розрахувати собівартість центнера цьоголіток, загальну суму витрат, зібраних за дебетом цього рахунку, треба розділити на кількість центнерів цьоголіток. При цьому середня вага однієї сеголетки приймається рівним 30 грамам.
Виходячи з собівартості цьоголіток в зимувальних водоймах, а також витрат по їх утриманню там взимку, складають калькуляцію собівартості годовиков. Її визначають діленням цього показника на кількість центнерів риб, переведених з зимувальних ставків в нагульні. Так отримують собівартість центнера годовиков.
Остаточна собівартість одиниці готової продукції формується на субрахунку «Вирощування товарної риби», де збирають всі витрати, пов'язані з вирощуванням риби в нагульних ставках. Її обчислюють шляхом підсумовування собівартості годовиков і витрат на їх вирощування аж до вилову для продажу або передачі в переробку. Собівартість калькуляційної одиниці товарної риби розраховують діленням зазначеної суми витрат на кількість центнерів виловленої риби.
У повносистемних господарствах на кінець року за рахунком 20, залишається незавершене виробництво, до якого відноситься вартість цьоголіток в зимувальних ставках. Тому всі витрати розподіляють на вартість цьоголіток і товарної риби або окремо на кожну категорію риб: виробники, сеголетки, однорічні та нагульні риба.
Таким чином, по кожному об'єкту бухгалтер рибницького підприємства повинен визначати собівартість окремо. Причому за одиницю обчислення собівартості мальків приймається тисяча штук. Всі інші категорії калькулируются в розрахунку на центнер ваги.
З урахуванням вищевикладеного, стає очевидним, що при організації бухгалтерського обліку в рибопроізводящіх господарствах, а також при побудові облікової політики необхідно враховувати галузеві особливості рибництва.
література:
Проект методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції ставкового рибництва [Текст] // Бухгалтерський облік в сільському господарстві. 2010. N 5. - С. 51 - 81; N 6. С. 52 - 58; N 7. С. 55 - 70; N 8. С. 48 - 51.
Хоружий, Л.І. Проблеми теорії, методології, методики і організації управлінського обліку в сільському господарстві [Текст] / Л.І. Хоружий. М .: Фінанси і статистика, 2004. 496 с.
Кравченко, Н.А. Облік витрат в господарствах рибоводів [Текст] / Н.А. Кравченко // Бухгалтерський облік. 2011. N 5. С. 62 - 66.
Галілова, Р.І. Організація синтетичного і аналітичного обліку витрат в рибницьких організаціях [Текст] / Ю. Г. Галілова // Бухоблік в сільському господарстві. 2011. N 6. с. 54-56.
Боровик, О.М. Підходи до класифікації біологічних активів в рибництві [Текст] / О.М. Боровик // Міжнародний бухгалтерський облік. 2011. N 18. с.34-36