Історія і сучасність земельного оподаткування в Росії

Фінанси і управління

Нікіткова У.О. - Історія і сучасність земельного оподаткування в Росії // Фінанси і управління. - 2013. - № 1. - С. 1 - 16. DOI: 10.7256 / 2306-4234.2013.1.548 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=548

Історія і сучасність земельного оподаткування в Росії

Анотація.

DOI:

Дата направлення до редакції:

Дата рецензування:

Дата публікації:

Abstract.

Keywords:

Земельний податок відіграє особливу роль в податковій системі Російської Федерації, він є одним з двох майнові місцевих податків і повністю зараховується до бюджетів муніципальних утворень. Однак в даний час цей податок займає невелику частку в податкових доходах місцевих бюджетів близько 12%.

Невикористаний прибутковий потенціал і невирішеність (до теперішнього часу) багатьох проблем, пов'язаних з оподаткуванням землі багато в чому обумовлені історично.

Родові громади, перші державні освіти Давньої Русі, грунтувалися на натуральному способі ведення господарства, визначало натуральні форми податків і повинностей. Феодальні відносини були ще слабкими. Князь обкладав вільне і полусвободное населення даниною або оброком, в який входила плата за надання приватній особі права користуватися казенної землею, різними угіддями. Наявність ріллі і знаряддя оранки входили в одиницюобкладання - «дим», поширену в Київській Русі.

З розвитком сільського господарства, що дає значну частину багатств, все більшу цінність набувала земля з працюючим на ній населенням. Саме земля з кожним десятиліттям ставала дедалі більшим багатством на Русі, як і в інших країнах. В руки князя переходили кращі орні землі, луки, ліси, озера, рибні лови, пасовища. А вільні люди, які раніше лише сплачували данину князю і більш нічим не були з ним пов'язані, поступово потрапляли від нього в залежність. Смердів залучали до різних робіт в господарстві князя. Так виникала їх поземельна залежність від пана. Однак на Русі об'єктом оподаткування земля стає з XI-XII ст.

Поземельний податок, за загальним правилом для всіх податків, повинен падати на чистий дохід із землі. Способи визначення доходу з землі в різний час в різних країнах були різноманітні. Найстаріший спосіб полягав у вимірі землі та обкладанні по її кількості.

З XIII в. до середини XVII ст. одиницею оподаткування землі в Росії була соха. Соха - це приблизно 400 десятин в служивих землях і 300 - в монастирських і церковних.

У різні періоди на окремих територіях значення сохи неодноразово змінювалося. Під сохою могли розуміти або кількість праці, або розмір оброблюваної землі, які самостійні господарські одиниці. У міському оподаткування соха була фінансової одиницею, що виражала величину капіталу. Особливістю цієї окладної одиниці є зрівняльний принцип. Спочатку земля обкладалася за її кількістю, потім цей принцип змінюють: землі поділяють на їхню родючості. Розрізнялася соха доброї і соха худий землі. Для визначення розмірів сохи з різної якості землі існував принцип - «погана якість землі винагороджується або надбавкою її кількості, або приравнения її кількості до меншої кількості чвертей кращої землі» [2] . Власниками землі були особи, які користувалися різним становищем в країні. Привілеями при справлянні податків користувалися монастирі.

Недоліки посошное оподаткування визначалися нечіткістю в розподілі категорій платників податків, суб'єктивізмом в оцінці прибутковості земельних ділянок, можливістю значних зловживань при складанні Писцовойкниг. Система посошное оподаткування не враховувала поточних змін в кількості платників податків та об'єктів оподаткування.

З утворенням Московської держави земельні відносини піднімаються на більш високий рівень розвитку. Податкова система ускладнюється, однак податкові норми відсутні. Уряд використовує велику різноманітність одиниць оподаткування.

До початку XVIII століття в Росії сформувалася громіздка і дорога податкова система, чіткого виділення земельного податку не існувало. Фактично не враховувалася прибутковість землі. Однією їх особливостей земельного оподаткування в цей період стало поєднання комбінацій поземельного принципу з помайновим.

Головним податком у другій половині XVIII ст. і початку XIX ст. була встановлена ​​подушна подати. Системи земельного оподаткування не існувало.

З 1843 по 1856 рр. урядом проводяться кадастрові заходи. Їх метою було визначення прибутковості казенних селищ від земель, промислів, лісів і ін. Перш за все, визначалися площі земель, місцевих відмінностей грунтів за назвою, якості, оброблюваних культур і середньому врожаю з кожного роду грунту. Складалася таблиця середньої врожайності зерна в певному районі. Потім складали зведену таблицю для губернії, і визначався валовий дохід, з якого виключалися витрати виробництва і отримували чистий дохід з десятини по кожній якості грунтів і визначався оклад оброчної податі.

У 1851 році Миколою I був прийнятий Статут про земські повинності. Серед зборів, що підлягають обкладенню, виявилася і земля. Збір з земель був визначений заздалегідь і брався з десятини без урахування її прибутковості. Податки з земель давали близько 70% надходжень по земським зборам [3] .

З відміною кріпосного права і початком земельної реформи - уряд Олександра II (1855-1881 рр.) Намагається вирішити селянський і земельну питання, в зв'язку з цим на новий рівень піднімається земельне законодавство.

Маніфест і Положення 19 лютого 1861 року (загальне положення про селян, положення про викуп і ін.) Декларували скасування кріпацтва, встановивши право селян на земельний наділ і порядок здійснення викупних платежів за нього. Селяни сплачували скарбниці розстрочені на 49 років викупні платежі [6] .

Видано ряд Указів імператора про прямих податках і поземельних зборах і численні роз'яснення до них. У період з 1865 по 1879 рр. було прийнято більше 300 різних документів про порядок справляння державних і земських повинностей. Важливим за значенням також був податок - оброк (плата казенних селян за користування землею).

Величина оброку встановлювалася для кожної губернії і розподілялася земською управою між окремими власниками землі. Поземельні податки представляють собою групу прямих реальних податків, об'єктом оподаткування якими є ділянки землі або доходи від володіння або використання землі. Оброчна подати в 1861 році була збільшена в 2,25 рази до 3,30 руб., А в 1862 р з десятини придатної до обробітку землі, під виглядом додаткового збору оброчну подати брали в розмірі до 9 коп.

Законом від 12 червня 1886 року оброчна подати була перетворена в викупні платежі селян за землю, які разом з мирськими зборами давали держбюджету Росії основні земельні доходи. Так по розпису на 1910 рік було заплановано зібрати державних земельних зборів на суму 25 млн. Руб. [4]

В ході проведених ліберальних реформ 60-х рр. XIX ст. відбувається становлення і чітке виділення земельного податку. Збільшуються надходження до державного бюджету від земельних податків і платежів, пов'язаних із землею.

Встановлення нового «державного поземельного» податку відбувається в 1875 році. Оподаткуванню цим податком підлягали всі землі, що оподатковуються на основі Статуту про земські повинності місцевими зборами, крім казенних земель. Загальна сума податку з кожної губернії і області визначалася (з утвердження міністра фінансів) множенням загальної кількості десятин підлягає обкладенню землі на середній по губернії чи області оклад податку з десятини придатної землі і ліси, що затверджується в законодавчому порядку. Надалі держава змінювало розміри поземельного податку. У 1884 році Олександр III видав закон про розміри цього податку, його величина коливалася від 1/4 копійок до 17 копійок з десятини [1] .

В епоху правління Миколи II (1894-1917 рр.) Був зменшений ряд податків. Поземельний податок був знижений з 1896 року на 10 років наполовину, а в губерніях, де половинний оклад перевищував 5 копійок на десятину - до цього останньої межі. Надання цієї пільги пояснювалося сільськогосподарським кризою.

До кінця 19 століття Росія мала досить струнку систему податків і контролю за їх надходженнями. Однак значення державного поземельного оподаткування було невелике. Однією з причин такої ситуації стало звільнення дворян від сплати податків, а селянські господарства були малопотужними, також ще зберігалися кріпосницькі пережитки в селі.

Після Жовтневої революції 1917 року поряд з іншими податками земельний податок був скасований (декрет ВЦВК від 19.02.1918 р «Про соціалізацію землі» і від 30.10.1918 р «Про оподаткування сільських господарів натуральним податком»). Замість нього радянський уряд вводить сільськогосподарський податок. Загальним для земельного та сільськогосподарського податку був об'єкт - земля. Для сільськогосподарського податку встановлювалися норми прибутковості.

На початку 80-х рр. XX століття в зв'язку зі змінами в чинній системі оподаткування, указом Президії ВР СРСР «Про місцеві податки і збори» від 26 січня 1981 року запроваджено ряд податків, до складу яких увійшов і земельний податок. Даний податок обчислювався з квадратного метра земельної площі за різними ставками, стягувався з кооперативних підприємств, установ і організацій, а також громадян СРСР, іноземних фізичних і юридичних осіб та осіб без громадянства, яким у встановленому законом порядку були виділені земельні ділянки. Від сплати податку звільнявся досить широке коло юридичних і фізичних осіб.

Подальший розвиток оподаткування землі пов'язане з корінними змінами в державному устрої країни і переходом до ринкової економіки.

На початку 90-х рр. XX століття плата за землю як правова категорія була введена в чинне законодавство про податки і збори з прийняттям Закону Російської Федерації від 11.01.1991 р № 1738-1 «Про плату за землю». В даному законі під платою за землю розуміються форми реалізації принципу платного землекористування: земельний податок, орендна плата і нормативна ціна землі. В період дії закону, в його положення вносилися зміни і доповнення, що стосуються ставок податку, пільгового оподаткування, а також розміру часток, за якими податок зараховувався за рівнями бюджетної системи.

Слід зазначити несістематізірованность нормативного матеріалу визначає порядок і умови справляння земельних платежів в період з 1991 року по 2005 рік, дані норми були прописані в численних правових актах.

З 1 січня 2005 року відповідно до Федерального закону від 29.11.2004 р № 141-ФЗ вступає в силу глава 31 «Земельний податок» Податкового кодексу РФ (далі НК РФ). Відбувається перехід до обчислення земельного податку замість фіксованих платежів за одиницю земельної площі, який істотно змінив систему оподаткування власників земельних ділянок і багато елементів цього платежу. Зокрема, податкова база встановлюється як кадастрова вартість земельної ділянки замість використання в якості податкової бази площі земельної ділянки, яка для обчислення податку множилася на ставку, скориговану поруч коефіцієнтів. Кадастрова вартість земельної ділянки з урахуванням якості землі, дає можливість здійснити більш справедливе вилучення земельного податку, враховуючи рентну складову. У зв'язку з тим, що земельний податок повністю надходить до місцевого бюджету, можна говорити про посилення зацікавленості місцевих органів влади в надходженнях даного податку в бюджет муніципалітету.

Слід зазначити, що окремі скориговані умови оподаткування по земельному податку призвели до скорочення доходів місцевих бюджетів, що викликає необхідність внесення відповідних поправок до податкового законодавства.

Однією з причин недоотримання бюджетами потенційно можливих доходів від земельного податку та нераціонального використання землі, є висока ціна за земельні ділянки та землевпорядні роботи. Така ситуація існувала протягом окремих історичних періодів і існує в даний час. Так в 1861 році селянам було надано право на земельний наділ, заплативши викупні платежі, вони ставали його власниками. Однак селяни за свої земельні ділянки переплачували великі суми, а сам процес викупу розтягнувся майже на півстоліття.

У 80-і рр. XX століття відповідно до закону про купівлю-продаж землі населення могло придбати у власність земельні ділянки, проте через високі ціни, стати власниками землі змогли не всі. В основному землю придбали заможні люди, які не стали її обробляти, що негативно позначилося на розвитку сільського господарства країни.

В сучасний час вартість земельних ділянок також як і проведення землевпорядних робіт (складання кадастрового плану земельної ділянки, кадастрової виписки про земельну ділянку, технічного проекту на виконання робіт з межування ділянки, топографічної зйомки та інших) знаходиться на недоступному для багатьох людей рівні. Найчастіше в зв'язку з відсутністю вільних грошових коштів, платники податків не можуть здійснити необхідну реєстрацію свого права на що знаходяться в їх користуванні земельні ділянки. В результаті податок не обчислюється і не сплачується.

З метою повного обліку земель та стимулювання залучення їх до господарського обороту представляється можливим розгляд питання про кредитування населення на придбання земельних ділянок під прийнятні відсотки. А також розгляд можливості щодо надання права на оцінку об'єктів нерухомості комітетам з управління муніципальним майном для окремих категорій платників податків з метою прискорення оцінки об'єктів нерухомості та формування оподатковуваної бази з цього податку.

Наступне питання, що вимагає законодавчого розгляду - визначення виду користування земельної ділянки, коли від типу використання залежить ставка податку. Разом з тим, за використання земель не за призначенням, передбачена адміністративна відповідальність згідно зі ст. 8.8 Кодексу про адміністративні правопорушення, а перерахунок суми земельного податку не проводиться, що є необґрунтованим.

Податкові органи при розрахунку суми земельного податку (при Перевірці правільності обчислення) орієнтуються Виключно на дозволений в документах тип использование, часто збільшуючі суму земельного податку за ділянках, например, дозволеного для использование під виробничі або інші цілі, хоча Фактично Використовують для сільськогосподарських робіт. Знижена ставка земельного податку застосовується лишь при збігу дозволеного и фактичного Користування земельною ділянкою. Звісно ж, что виходом Із зазначеної ситуации є можлівість платника податків самостійно ініціюваті процедуру Зміни типу землекористування, за результатами якої встановлюється нова категорія Користування (або відмову в ее зміні) и з цього моменту змінюється ставка земельного податку. Доцільно законодавчо встановити можливість перерахунку сум земельного податку при зміні виду використання земельної ділянки за аналогією зі зміною власника (т. Е. З місяця, що настає після дати зміни виду користування).

Потребує корегування, на наш погляд, порядок обчислення податку щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва (за винятком індивідуального житлового будівництва).

Пунктом 15 статті 396 НК РФ в таких випадках обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 до податкової базі протягом трирічного терміну будівництва, починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості. Обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує трирічний термін будівництва, аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості.

Вважаємо, що даний порядок обчислення податку може стимулювати завершення житлового будівництва в намічені терміни.

Однак на практиці виникають ситуації, коли платники податків на законних підставах можуть занижувати податкову базу по земельному податку.

Так організація або індивідуальний підприємець може на законних підставах придбати невелику ділянку землі для будівництва будинку, а також інші ділянки поруч з ним. У такому випадку платник податків буде платити податок з коефіцієнтом 2 тільки за ділянку землі, який планується для житлового будівництва, інші придбані ділянки часто не використовуються власником. Після завершення будівництва можливо об'єднати всі придбані ділянки землі.

Інша зловживання законодавством може виникати з виходом фізичної особи з товариства, наприклад, товариства з обмеженою відповідальністю з наділенням майна і ділянки землі. Дана організація може будувати на цій землі десять років без застосування коефіцієнтів. Так як згідно п. 16 ст. 396 НК РФ щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичним особам для індивідуального будівництва, обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 після закінчення 10 років з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості .

З метою стимулювання платників податків до раціонального використання землі і збільшення доходів місцевих бюджетів, вважаємо за необхідне змінити порядок обчислення суми податку щодо окремих земельних ділянок, встановити соціальний нормативний розмір земельної ділянки, придбаного (наданого) у власність індивідуальними підприємцями і юридичними особами для житлового будівництва. Відносно даної ділянки обчислення суми податку виробляти з урахуванням коефіцієнта 2 протягом трирічного терміну будівництва починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості. Протягом періоду, що перевищує трирічний термін будівництва обчислення суми податку виробляти з урахуванням коефіцієнта 4 аж до дати державної реєстрації прав на побудований об'єкт нерухомості.

Щодо земельних ділянок перевищують соціальний нормативний розмір обчислення суми податку виробляти з урахуванням коефіцієнта 4 починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки.

У той же час, для платників податків - фізичних осіб за аналогією з юридичними особами, застосовувати порядок обчислення суми податку з урахуванням соціального нормативу і трирічного терміну для завершення будівництва.

У зв'язку з цим можливе внесення відповідних змін до п. 15, 16 ст. 396 НК РФ.

Дані пропозиції, як видається, можуть сприяти збільшенню розміру бази оподаткування по земельному податку, надходжень від нього до місцевих бюджетів.

Отже, в усі періоди розвитку історії оподаткування землі практично завжди розвивалося разом зі змінами в політичному устрої.

Царська Росія хоча і була аграрною країною, однак окремого земельного податку не існувало, відповідно держбюджет недоотримав кошти від потенційно можливого джерела доходу. Остаточне встановлення податку в Росії відбувається в другій половині XIX століття.

У радянський період здійснення земельних реформ було направлено лише на дозвіл продовольчої проблеми і мало зачіпало правове вирішення земельних питань. Вельми низькою залишається роль земельного податку у формуванні фінансової бази місцевого самоврядування і в сучасній Росії.

Незначна роль податку в різні періоди розвитку історії була пов'язана з наданням значних пільг з податку для різних категорій платників. Так в царській Росії від оподаткування повністю звільнялися монастирі, податок не сплачували дворяни. Після революції 1917 року від сплати місцевого земельного податку звільнявся широке коло юридичних і фізичних осіб (колгоспи, пенсіонери і т. Д.). І в даний час законодавством також передбачені численні звільнення від сплати даного податку. Багато земельних ділянок, які могли б бути джерелами доходів муніципалітетів, звільнені від сплати земельного податку через прийнятих на федеральному рівні рішень [5] .

З метою зміцнення фінансової самостійності муніципальних утворень було б доцільно скасувати надання федеральним законодавством пільг з майнових податків, при необхідності компенсувати пільги прямими субсидіями за рахунок скорочення субсидій бюджетам суб'єктів федерації.

Реформування повинні піддатися пільги, які не мають економічного ефекту і не сприяють розвитку податкового потенціалу місцевого самоврядування в Росії.

Можливою є організація цільової спрямованості надання пільг, які слід надавати, в першу чергу, платникам податків, які розвивають економічну діяльність муніципалітету.

Крім того, можна запропонувати введення критерію призначення (для житлового будівництва, здачі в оренду, комерційного та торгового використання, промислового використання та ін.) Нерухомого майна. Згідно даним критерієм по кожному виду призначення можуть застосовуватися різні види пільг.

Разом з тим необхідно передбачити збільшення суми податку на земельні ділянки (через скасування пільг, підвищення ставок), які фактично не використовуються. Наприклад, муніципальним органам влади надати право збільшувати ставки податку в 1,5-2 рази для власників пустующіхземельних ділянок. Даний порядок буде, на наш погляд, сприятиме більш ефективному використанню землі і стимулювання зацікавленості муніципалітетів в проведенні якісних робіт з обліку об'єктів оподаткування.

Реалізація вищевикладених пропозицій щодо вдосконалення земельного оподаткування в Росії з урахуванням історичного досвіду, як видається, могли б значно активізувати податкову ініціативу місцевих органів влади на підвідомчих територіях і, як наслідок, сприятиме підвищенню рівня фіскальної автономії муніципалітетів.

Бібліографія