Оформлення результатів перевірки

1. Службові документи, що підтверджують проведення перевірки
2. Зміст акта (довідки) документальної перевірки
3. Заперечення до акта перевірки
4. документи

бухгалтеру /
Перевірки контролюючими органами

Зміст

Службові документи, що підтверджують проведення перевірки

Зміст акта (довідки) документальної перевірки

Заперечення до акта перевірки

документи

Службові документи, що підтверджують проведення перевірки

Основні вимоги до порядку оформлення результатів документальних перевірок визначені ст.86 ПКУ. Детальний порядок оформлення результатів документальних перевірок викладено ДПАУ в Порядку № 984.

Даний Порядок містить вимоги до оформлення акта (довідки) документальної перевірки, а саме вимоги по:

• оформлення титульного аркуша, записи показників і т. п .;
• складової частини акта (довідки) - це вступна частина, загальні положення , Описова частина і висновок;
• переліку інформації, яку повинна містити кожна із складових частин цих документів.

Крім того, Порядком № 984 чітко визначено дії посадових (службових) осіб органів ДПС у випадках:

• відмови платника податків або його законних представників від підпису акта (довідки);
• відмови від отримання примірника акта (довідки) про результати перевірки;
• при розгляді заперечень до акта (довідки) та підготовці відповіді платнику податків.

ДПАУ, в листі від 31.01.2011 р № 2518/7 / 23-4017 / 89, звертає увагу на те, що в новому законодавстві залишений порядок винесення на розгляд постійної комісії при відповідних органах ДПС спірних питань, що виникли під час проведення перевірки до підписання акта, а також можливість розгляду заперечень, поданих платником податків або його законним представником до акта (довідки) документальної перевірки.

У той же час скасована раніше діюча норма щодо оформлення за результатами планової документальної перевірки зведеного акта, складовою частиною якого була довідка з окремих питань, яка узгоджувалася з посадовими особами платника податків. Однак можливість складання такої довідки залишилася при необхідності і на вимогу працівника структурного підрозділи , Який очолює перевірку, але без вимоги по її погодженням з платником податків.

Порядок № 984 застосовується для оформлення результатів перевірок, предметом яких є:

• своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених НК податків і зборів;
• дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС;
• дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами);
• перевірка правильності заповнення податкових декларацій (розрахунків), ведення фінансової, статистичної та іншої звітності , Регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів.

Проведення всіх видів перевірок завжди завершується оформленням акта або довідки про результати перевірки.

Акт складається, якщо в ході перевірки виявлено порушення податкового законодавства, довідка - якщо такі порушення відсутні.

Акт - це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС. В акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов'язань платника податків.

За результатами документальної перевірки в акті систематизовано повинні бути викладені всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства. Ці факти повинні бути викладені чітко, об'єктивно та в повній мірі, з посиланням на первинні або інші документи, зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку і підтверджують наявність даних фактів.

Довідка - це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про невиявлених фактів порушень платниками податків вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

Акт і довідка складаються на паперовому носії державною мовою і повинні мають наскрізну нумерацію сторінок. Їх титульний лист повинен бути надрукований на номерному бланку органу ДПС для складання актів документальної перевірки.

У випадку необхідності використання у змісті акта (довідки) скорочених назв і загальноприйнятих абревіатур при першому вживанні відповідне словосполучення зазначається повністю, а в дужках - його скорочена назва або абревіатура, яка буде використовуватися далі в тексті .

В акті (довідці) документальної перевірки, розрахунках та інших матеріалах не допускаються різного роду виправлення цифрових показників, дат та інших даних.

Усі вартісні показники відображаються у національній валюті України, а показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента в національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції.

Інформація, що міститься в акті або довідці документальної перевірки, не підлягає розголошенню посадовими особами органу ДПС, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених законом.

Акт і довідка документальної перевірки складаються в двох примірниках, підписуються посадовими (службовими) особами органу ДПС, які проводили перевірку, та реєструється в протягом п'яти робочих днів після закінчення встановленого для проведення перевірки строку.

Реєстрація актів і довідок проводиться в єдиному Журналі реєстрації актів (довідок) перевірок, який ведеться структурним підрозділом, до функцій якого віднесено реєстрацію вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС.

При цьому в акті або довідці на першому аркуші у верхньому лівому кутку повинні бути вказані дата реєстрації документа та його номер відповідно до Журналом реєстрації актів (довідок) перевірок, коду структурного підрозділи , Відповідального за проведення перевірки, коду ЄДРПОУ платника податків.

Після реєстрації акт і довідка вручаються платнику податків (його посадовим особам або законним представникам) .Один примірник акта (довідки) та інших матеріалів перевірки після прийняття по них відповідних податкових повідомлень-рішень та застосування інших передбачених законодавством заходів передається до структурного підрозділу, в якому зберігається справа платника податків.

Термін зберігання актів, довідок та інших матеріалів документальних перевірок в органах державної податкової служби становить 5 років.

За результатами камеральної перевірки може бути складений акт, але тільки в разі встановлення порушень. Якщо ж порушень не виявлено, оформлення довідки не передбачено. Акт про проведення камеральної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу ДПС, які проводили перевірку, і після відповідної реєстрації вручається платнику податків особисто або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів поштою.

Акт і довідка за іншими видами перевірок також підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та перевіряється платником податків особисто. ПКУ дозволяє підписувати дані документи також законним представникам платника податків (пп.17.1.2 ст.17 ПКУ).

Платник податків, згідно з ПК, має право не тільки бути присутнім при проведенні перевірок, а й ознайомлюватися з актами (довідками) перевірок перед їх підписанням, а в разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення як разом з підписаним примірником акта, так і окремо. Але підписати акт або довідку платник податків зобов'язаний.

Термін складання акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановлений для даного виду перевірки.

При проведенні документальної виїзної перевірки акт або довідка складаються в двох примірниках, підписується посадовими особами органу ДПС, які проводили перевірку, та реєструються протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та / або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами органу ДПС повинен бути складений відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків або його законному представнику .

Відмова платника податків від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє його від обов'язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов'язання .

Акт або довідка під час документальної невиїзної перевірки також складається в двох примірниках, підписується посадовими особами органу ДПС, які проводили перевірку, та реєструється в податковій протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем закінчення терміну перевірки (для платників податків, які мають філії та / або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Акт або довідка про проведення документальної невиїзної перевірки після їх реєстрації повинні бути вручені особисто платнику податків або його законному представнику для його підписання. Якщо платник податків відмовляється підписати акт або довідку, про це складається відповідний акт. Однак це не звільняє платника податків від сплати податкових зобов'язань за результатами перевірки. При цьому у платника податків залишається право протягом 5 робочих днів подати свої заперечення до акта перевірки (п.86.7 ст.86 ПКУ).

Акт або довідка про результати фактичної перевірки повинні бути складені в двох примірниках, підписані перевіряючими, зареєстровані не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Даний документ (акт або довідка) про результати фактичної перевірки підписується платником податків (його представником) і його найманим працівником, який здійснював розрахункову операцію. При цьому факт підписання акта (довідки) може відбутися як на об'єкті, що перевіряється, так і в приміщенні органу державної податкової служби.

При відмові платника податків, його законних представників або працівником, який здійснював розрахункову операцію, від підписання акта (довідки), посадовими особами органу ДПС повинен бути складений акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складання реєструється в журналі реєстрації актів ДПС і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків або його законному представнику. Даний документ може бути направлений також і працівникові, який здійснював розрахункову операцію.

У разі якщо зазначені особи відмовилися від отримання примірника акта (довідки) перевірки чи при неможливості його вручення, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному ст.58 ПКУ для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, про що робиться відмітка в самому акті або довідці або складається відповідний акт.

Відмова платника податків або його законних представників або особи, яка провадила розрахункову операцію, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов'язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов'язання.

Зміст акта (довідки) документальної перевірки

Акт і довідка, що складаються за результатами документальної перевірки, повинні складатися з чотирьох частин: вступної, загальних положень , Описової частини та висновку.

До акта додаються також інформативні додатки.

Вступна частина акта (довідки) повинна містити такі дані:

• місцезнаходження платника податків;
• повне та скорочене (за наявності) його найменування відповідно до установчих документів;
• підстави для проведення перевірки відповідно до ПКУ та іншими законодавчими актами;
• дату видачі та номер направлення на проведення перевірки, найменування органу ДПС, який його виписав;
• дату і номери наказів керівника органу ДПС на проведення перевірки, продовження або перенесення строків перевірки або її призупинення. Якщо документальна перевірка у відповідних випадках здійснюється відповідно до постанови суду або органу дізнання, слідчого, прокурора, вказуються реквізити зазначених постанов;
• посада, назва структурного підрозділу, найменування органу ДПС, звання, прізвища, імена, по батькові посадових осіб, які проводили перевірку;
• вид перевірки (документальна планова або позапланова, виїзна або невиїзна);
• період, за який проводилася документальна перевірка діяльності платника податків;
• інформація про направлення (вручення) платнику податків повідомлення про проведення перевірки;
• інформація про внесення запису в журнал реєстрації перевірок.

Загальні положення акта та довідки документальної планової перевірки повинні містити наступні дані:

• термін проведення перевірки (дати початку і закінчення) з урахуванням терміну продовження, перенесення або призупинення (якщо це передбачено);
• інформація про посадових осіб платника податків або його законних представників, відповідальних за фінансово-господарську діяльність у періоді з зазначенням наказів про призначення на посаду та звільнення;
• дані про реєстрацію (перереєстрацію) платника податків, про взяття на облік в органах ДПС, реєстраційні дані платника ПДВ;
• дані про розмір статутного капіталу, засновників, розмір їх внесків до статутний фонд , Код за ЄДРПОУ (для юридичних осіб) та / або реєстраційний номер облікової картки платника податків (номер та серія паспорта для фізичних осіб, її не мають);
• інформацію про те, чи є платник податків засновником, учасником або акціонером інших платників податків;
• підпорядкованість і перелік філій, відділень та інших відокремлених підрозділів , А також об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням ;
• інформація про види діяльності, які здійснював платник податків за період, що перевірявся, в тому числі ліцензованих (інформація про ліцензії);
• дані про рахунки в банку і інших фінансових установах;
• інформація про попередню документальну планову перевірку із зазначенням дати і номера акта перевірки, періоду перевірки, встановлених порушення та вжиті заходи щодо їх усунення;
• інформація про документи і комп'ютерної автоматизованій інформаційній системі, використаних при перевірці;
• інформація про зустрічні перевірки;
• інформація про проведений аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків;
• інформація про проведену інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, готівки, документів і розрахунків.

В описовій частині акта та довідку про результати перевірки групуються за видами податків і зборів в розрізі податкових періодів. У цій частині акта (довідки) відображаються задекларовані платником податків у податковій та іншій звітності показники, результати перевірки цих показників та робиться відповідний запис щодо встановлення або невстановлення порушень. При цьому до акта (довідки) перевірки додається відповідна аналітична таблиця.

Крім того, наводяться дані про наявність та результати перевірки пільг (код пільги, на яку суму і на який податок вона отримана з розбивкою по роках в межах звітних періодів, що перевіряються).

Якщо перевіркою встановлено порушення податкового законодавства, в описовій частині акта необхідно щоб було:

• чітко викладений зміст порушення з посиланням на конкретні норми законодавчих актів, які порушені платником податків, відзначені період фінансово-господарської діяльності та господарська операція , В результаті якої здійснено це порушення, при цьому прикладені письмові пояснення посадових осіб платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень;
• вказані первинні документи, на підставі яких вчинено запис в податковому та бухгалтерському обліку, наведені регістри бухгалтерського обліку, кореспонденція рахунків та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, а також наведені докази, що підтверджують наявність факту порушення;
• зазначено перелік первинних документів, які підтверджують факт порушення, в разі їх відсутності при перевірці або їх ненадання;
• відображений факт про складання акта в разі відмови платника податків надати копії документів із зазначенням переліку документів, які було запропоновано подати;
• відображений факт про надання платником податків письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства або причини ненадання запитуваних документів або їх копій, в разі, якщо такі пояснення були;
• відображений факт відсутності податкового та / або бухгалтерського обліку.

У разі встановлення порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в описовій частині акта повинно бути відображено також:

• номер, дата зовнішньоекономічного договору (контракту) і його сума;
• в разі необхідності реєстрації договору (контракту) в центральному органі виконавчої влади з питань економічної політики - номер і дата його реєстрації;
• країна нерезидента, який є стороною зовнішньоекономічного договору (контракту);
• найменування фінансових установ резидента і нерезидента, через які здійснюються розрахунки за договором (контрактом);
• номенклатура товарів договору (контракту) відповідно до кодів Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності;
• сума простроченої заборгованості , Що виникла при виконанні договору (контракту).

Висновок акта або довідки документальної перевірки складається таким чином:

• описуються виявлені перевіркою порушення податкового, валютного та іншого законодавства з посиланням на конкретні норми законодавчих актів або робиться загальний висновок про відсутність таких порушень;
• виявлені порушення позначаються на гривнях в розрізі податків і зборів з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевіряється, а порушення валютного законодавства відображаються у розрізі зовнішньоекономічних договорів (контрактів);
• в акті не допускається визначення виду і розміру штрафних (фінансових) санкцій за встановлені порушення;
• в разі отримання в ході перевірки копій документів, що підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання;
• відображається кількість складених примірників акта (довідки) перевірки та робиться відмітка про вручення одного примірника платнику податків.

До акта і довідці документальної позапланової перевірки долучаються інформативні додатки залежно від питань, що підлягали перевірці.

Інформативними додатками вважаються:

• план перевірки платника податків, затверджений керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби та підписаний начальником відділу (управління) працівника, що очолює перевірку;
• відомості або таблиця, в якій згруповані факти однотипних і повторюваних порушень;
• розрахунки донарахованих (зменшених) сум податків та зборів, а також розрахунки зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зменшення (збільшення) заявленої до відшкодування з бюджету суми ПДВ, зменшення від'ємного значення суми ПДВ в розрізі податкових періодів;
• пояснення, зауваження або заперечення платника податків щодо виявлених порушень або інших питань, що виникли під час перевірки;
• інші матеріали, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства;
• копія матеріалів (описи, відомості, протоколи) про результати проведеної платником податків інвентаризації;
• матеріали зустрічної перевірки, реєстри, в яких відзначена інформація про надісланих запитів на їх проведення до інших органів державної податкової служби та отримані на цей предмет відповіді;
• засвідчені в установленому законодавством порядку копії документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства в разі їх отримання, а також їх опис;
• дані про виконання зовнішньоекономічних договорів (контрактів) (експортних, імпортних, бартерних, по переробку давальницької сировини на території України і за її межами і т. п.);
• інші матеріали, що мають значення для прийняття податкового повідомлення-рішення за результатами перевірки.

Дані програми повинні бути підписані посадовими особами органу ДПС, які проводили перевірку, та платником податків або його представниками.

Чи не підписуються лише додатки, що містять інформацію службового характеру, в тому числі інформацію про аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків, опрацювання встановлених ризикових операцій і матеріали зустрічної перевірки.

До підписання акта та довідки документальної перевірки враховуються всі пояснення платника податків, а при виникненні спірних питань та заперечень щодо встановлених порушень, такі питання і заперечення виносяться на розгляд постійної комісії при відповідних органах ДПС.

Заперечення до акта перевірки

Заперечення платник податків може надати протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки.

форма заперечень до акта і їх зміст не регламентовані. Тому складати їх можна в довільній формі.

В запереченнях до акту вказуються:

• найменування податкового органу, П.І.Б. посадових осіб, які проводили перевірку;
• найменування платника податків та його місцезнаходження;
• найменування, номер і дата акта, до якого додаються заперечення;
• за який період проводилась перевірка і на підставі якого документа;
• пункти акту і види податку, за якими є незгода з висновками податкової;
• власні доводи по кожному з оскаржуваних пунктів, по можливості - з додатком копій документів, що підтверджують ці доводи або з посиланнями на такі документи (в тому числі, з посиланням на індивідуальні консультації податкової та приклади з судової практики);
• порушення, допущені посадовими особами податкового органу під час проведення перевірки;
• очікуваний результат за результатами розгляду заперечень до акта.

Такі заперечення є невід'ємною частиною акта перевірки.

Якщо в акті перевірки перевіряючі зазначили деякі документи як відсутні, а насправді вони є, то платник податку відповідно до п.44.7 ст.44 ПКУ має право надати їх протягом трьох днів з дати отримання акта перевірки. Отримання податкової таких документів може служити підставою для відмови від прийняття рішення за результатами проведення перевірки та приводом для призначення позапланової документальної перевірки.

Заперечення повинні бути розглянуті органом ДПС протягом п'яти робочих днів, наступних за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях). Після цього платнику податків надсилається відповідь. Платник податків або його представник мають право брати участь в розгляді своїх заперечень.

Якщо таке бажання виражено, представники податкової не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заперечень зобов'язані повідомити платнику податків про місце і час проведення такого розгляду шляхом направлення відповідного повідомлення. Граничний термін для такого повідомлення - не пізніше, ніж за два робочих дні до дня розгляду заперечень. Причому в розгляді заперечень платника податків обов'язково повинен брати участь керівник органу ДПС або його представник.

За результатами розгляду заперечень складається висновок довільної форми, в якому зазначаються наведені в акті перевірки висновки, факти та дані, відносно яких платником податків надано заперечення, короткий їх зміст, наводиться обґрунтування позиції податкового органу по кожному питанню, порушеному в запереченнях, і підводиться підсумок щодо обґрунтованості заперечень.

Висновок залишається в податковій, а на його основі складається обґрунтована письмова відповідь, який підписується керівником (його заступником) податкового органу та надсилається платнику податків.

Потім приймається рішення про визначення грошових зобов'язань, і платник податків або його законний представник можуть при цьому бути присутнім. Рішення про визначення грошових зобов'язань має прийматися з урахуванням заперечень платника податків.

Керівник податкової або його заступник протягом д есяті робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки, повинен прийняти податкове повідомлення-рішення. При наявності заперечень воно приймається з урахуванням висновку про результати їх розгляду протягом трьох робочих днів, наступних за днем направлення письмової відповіді платнику податків. Якщо ж заперечення платника податків будуть проігноровані або в повному обсязі враховані податковим органом, то можна використовувати аргументи, наведені в них, при оскарженні податкового повідомлення-рішення в адміністративному або судовому порядку.

У разі, якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуальним законодавством або за матеріалами оперативно-розшукової справи, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається, поки не вступить в силу відповідне рішення суду. Матеріали перевірки разом з висновками податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку.

Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу ДПС визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

документи

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р № 2755-VI (ПКУ);
2. Порядок оформлення результатів документальної перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджений наказом ДПАУ від 22.12.2010 р № 984 (Порядок № 984);
3. Лист ДПАУ від 31.01.2011 р № 2518/7 / 23-4017 / 89.

Інші матеріали по темі:
представник , платник податків , довідка , вимоги , проведення , матеріали , срок , Рішення , бухгалтер , акт , дата , година , інформація , найменування , результат , договір , документи , дані , порядок , документів , регістр , период , вид , облік , документ

Матеріали з розділу: Бухгалтеру / Перевірки контролюючими органами

Інші матеріали по темі:

Джерела даних для розрахунків бюджетування

Перевірки органами ДПС

Загальні положення про перевірку контролюючими органами

Перевірки Пенсійного фонду України

Облік безготівкових грошових коштів. Надходження грошових коштів

Нас знаходять: довідка по закінченню фінансової перевірки, довідка за результатами ревізії проведення інвентаризації, довідка за підсумками перевірки бухгалтерії, заперечення на зміст довідки, акт перевірки службової документації, вручення акта виїзної податкової перевірки України, Процедура складання акта перевіряючими України, хто підписує акт планової документальної перевірки, оформлення результатів перевірки, акт документальної перевірки ресторану зразок