Відновлення ПДВ при поверненні товарів

При ввезенні товарів на територію РФ і територій, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації крім оплати митних зборів, підлягає сплаті також ПДВ за ставкою 10% або 18%. Порядок оподаткування ПДВ регламентований Податковим кодексів і Митним кодексом РФ. ПДВ не сплачується з товарів, які були раніше вивезені з РФ для переробки за кордоном, а потім були ввезені знову. Всі інші товари обкладаються ПДВ, якщо інше не передбачено вищевказаними кодексами.

Податкова база по ПДВ формується виходячи з:

- вартості ввезених товарів, визначеної на митниці;

- суми нарахованої мита;

- суми акцизів, що підлягають сплаті, якщо ввезений товар підпадає під категорію підакцизних товарів.

Дані вартості складаються і формують базу оподаткування по ПДВ. При цьому, митна вартість визначається або самим власником товарів або його представником, або митним органом. Вартість також визначається виходячи з Угоди про визначення митної вартості країн митного союзу. Обчислений ПДВ округляється до сотих знаків після коми (п. 3 ст. 234 ТК РФ).

При ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь визначення вартості відбувається згідно з Угодою між Урядами РФ і Білорусі.

ПДВ, сплачений на товари, які беруть участь в операціях на території РФ і територій, що знаходяться під її юрисдикцією, можна прийняти до відрахування при подачі декларації. Однак, на практиці, не рідкісні випадки, коли ввезений товар неналежної якості. У цьому випадку ПДВ при поверненні товару іноземному продавцеві можна відновити. Цієї ж думки дотримується головне фінансове відомство країни в Листі № 03-07-08 / 41606 від 20.08.2014, звертаючи увагу, що подібна норма міститься і в НК РФ ст. 171.

Операції з повернення товарів відносяться до реекспорту, тому ПДВ, сплачений при ввезенні, повинен бути відновлений. Тобто, повернення товару обов'язково повинен бути оформлений як реекспорт, в іншому випадку на відновлення ПДВ можна не розраховувати.

Повернення податку буде регламентований ст. 301 Митного кодексу РФ. Повернення ПДВ можна буде здійснити лише після того, як товар покине територію РФ, або територію країни - члена митного союзу, в якому оплата ПДВ була проведена.

Термін повернення ПДВ становить один рік. Тобто, компанія - реекспортер зобов'язана подати заяву про повернення ПДВ не пізніше ніж протягом одного року з моменту реекспорту, тобто перетину товарами митного кордону держави. Якщо повернення здійснюється через вузол митниці, відмінний від того, через який товар був ввезений, то заяву про повернення оформляється на вузол ввезення товару, а не на вузол вивезення.

Відображення відновленого ПДВ необхідно зробити в податковій декларації з ПДВ по рядку 090 у складі інших відновлених сум ПДВ, тому як спеціального рядка в формі декларації немає. Причому, відобразити суму відновленого податку слід в звітному періоді, на який припадала процедура реекспорту.