Дебет-Кредит № 36 :: Повернення авансу від нерезидента

Дебет-Кредит № 36 (9.9.2013)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua .

Послуги не були надані, договір розірвано, нерезидент повинен повернути раніше перерахований йому резидентом аванс в іноземній валюті. Резидентом - платником ПДВ згідно зі ст. 208 ПКУ в попередньому податковому (звітному) періоді (по сплаті авансу) було нараховано ПЗ з ПДВ (ПК з ПДВ не встигли скористатися). Чи можна це АЛЕ відкоригувати при поверненні авансу і якщо так, то яким чином?

Повернення авансу і терміни ЗЕД-розрахунків

Дійсно, якщо договір розривається, нерезидент-постачальник зобов'язаний повернути отриманий аванс (передоплату). Операція повернення грошових коштів повинна відбуватися у законодавчо визначені терміни розрахунків за зовнішньоекономічними договорами (контрактами). Терміни розрахунків за зовнішньоекономічними до-говорів (контрактами) регулюються Законом №185. Згідно ст. 2 Закону №185, в імпортних операціях резидентів з умовою відстрочення поставки (іншими словами - в тих ЗЕД-операціях, в яких резидент перераховує аванс нерезиденту, а потім отримує від нього товари, роботи або послуги) поставка повинна бути здійснена не пізніше ніж протягом 180 календарних днів з дня перерахування такого авансу. У той же час НБУ має право встановлювати інші строки розрахунків за вказаними договорами. Тому НБУ було прийнято Постанову №163 (діє з 20.05.2013 р по 19.11.2013 р), яким встановлено, що терміни розрахунків скорочені до 90 календарних днів.

Зверніть увагу: незважаючи на те що і в ст. 2 Закону №185, і в п. 1 Постанови №163 йдеться про імпорт товарів, насправді обидва нормативних документа поширюються і на послуги в ЗЕД-діяльності. Це випливає з п. 1.1 Інструкції №136, де сказано, що під терміном «товар» при контролі ЗЕД-розрахунків мається на увазі не тільки будь-яка продукція, але і послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі).

Згідно ст. 4 Закону №185, за порушення резидентами термінів розрахунків за ЗЕД-операціями нараховується пеня за кожний день прострочення в розмірі 0,3% від суми неодержаної виручки, в даному випадку - вартості недопоставленого товару. Повернення нерезидентом раніше перерахованого йому авансу дозволить зняти з контролю НБУ розірваний ЗЕД-договір, так, як якщо б послуги з нього були надані. Але для цього повернути аванс потрібно в зазначені вище терміни - т. Е. Протягом 90 календарних днів з дня його перерахування нерезиденту.

ПЗ з ПДВ при перерахуванні авансу

згідно п. 180.2 ПКУ , При наданні послуг нерезидентами на митній території України, які не зареєстровані як платники ПДВ, особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ є отримувач послуг. Оподаткування послуг, наданих такими нерезидентами, відбувається за нормами ст. 208 ПКУ.

Згідно п. 187.8 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань буде дата «першої події»: або дата списання коштів з рахунку покупця (отримувача) таких послуг при сплаті авансу, або дата оформлення документа, який свідчить про надання послуг нерезидентом, - в залежності від того , яка подія відбулася раніше. За умовами запитання, на дату перерахування передоплати у покупця нерезидентних послуг виникли АЛЕ. У класичній ситуації виходячи з норм п. 198.2 ПКУ датою сплати такого ПЗ у платника ПДВ виникло б право на податковий кредит. Однак у даній ситуації в наступному місяці відбувається повернення нерезидентом передоплати, отже, право на ПК немає.

Коригування ПЗ з ПДВ

Згідно п. 192.1 ПКУ, при поверненні постачальником суми попередньої оплати за товари / послуги, суми податкового зобов'язання та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. При цьому постачальник зобов'язаний виписати розрахунок коригування до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної, форма якої затверджена наказом МФУ від 01.11.2011 р №1379 ), Що буде підставою для зменшення ПЗ. У даній ситуації в питанні оподаткування ПДВ особа є одночасно і постачальником, і покупцем. Але це не забороняє йому застосовувати норми ст. 192 ПКУ.

У п. 22 Порядку №1379 вказується, що у резидента - отримувача послуг на митній території України від нерезидента є право на оформлення розрахунків коригування до податкової накладної, виписаної таким резидентом з таких послуг.

Як же оформити такий розрахунок коригування? Згідно п. 18 Порядку №1379, порядок складання, реєстрації, зберігання розрахунку коригування аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних. Тому в зазначеній у запитанні ситуації розрахунок коригування матиме такі особливості:

- в реквізиті «Iндівідуальній податковий номер продавця» повинен зазначатися умовний номер, передбачений п. 8.2 Порядку №1379 та вказаний в раніше виписаної податкової накладної, до якої робиться розрахунок коригування;

- в реквізиті «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на Доданий ВАРТІСТЬ (продавця)» проставляється нуль;

- такий розрахунок коригування (так само, як і сама податкова накладна) не реєструється в Єдиному реєстрі, незалежно від суми ПДВ, зазначеної в ньому (виходячи з п. 4 Порядку №1246).

Як зазначено в п. 22 Порядку №1379, розрахунок коригування відображається в реєстрі податкових накладних 1 (в даному випадку з від'ємним значенням ПДВ за підсумком). І, зрозуміло, оскільки реєстр податкових накладних є підставою для складання декларації з ПДВ, операція коригування ПЗ з ПДВ у зв'язку з поверненням авансу нерезидентом відображається в декларації з ПДВ2. А саме:

- сума такого коригування відображається в загальній сумі коригування ПЗ з ПДВ (рядки 8 і 8.1);

- сума такого коригування відображається в розділі I «Коригування податкових зобов'язань» додатка Д1 із зазначенням реквізитів розрахунку коригування (номера та дати отримання покупцем, яка в даному випадку буде збігатися з датою виписки). Хоча даний розрахунок коригування і виписується самим покупцем, в розділі I додатка Д1 вказуються саме його дані (самого покупця, що становить такий додаток). При цьому підставою для коригування ПЗ з ПДВ (графа 8 розділу I) буде «Повернення суми попередньої плати (авансу) за послуги».

1 Реєстр виданих та отриманих податкових накладних, форма і порядок заповнення якого затверджені наказом Мінфіну від 17.12.2012 р №1340.

2 Форма і порядок складання та подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Мінфіну від 25.11.2011 р №1492.

Нормативна база

• Закон №185 - Закон України від 23.09.94 р №185 / 94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».
• Порядок №1246 - Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р №1246.
• Порядок №1379 - Порядок заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 01.11.2011 р №1379.
• Постанова №163 - Постанова Правління Національного банку України від 14.05.2013 р №163 «Про зміну строків розрахунків за операціями експорту та імпорту товарів і введення обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті».
• Інструкція №136 - Інструкція про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затверджена постановою правління НБУ від 24.03.99 р №136.

Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»

Якщо виправлення вплинуло на рядок 22
Суть справи :: Податковий облік
При поданні уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ, який збільшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів, потрібно звернути особливу увагу, чи не призведе таке виправлення до зміни показників у рядках 22 і 24 декларації. Пов ...

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...