Дохід виручка в іноземній валюті у платника єдиного податку?

1. Визначення доходу на дату отримання валюти на рахунок
2. Перерахунок валюти за курсом НБУ на дату балансу (для юридичних осіб)
3. Чи потрібно визначати дохід при продажу валюти (обміні на гривню)
4. Бухгалтерський і податковий облік валютних операцій у платника єдиного податку - юридичної особи
5. Відображення доходу в іноземній валюті в книзі обліку доходів і витрат фізичної особи - підприємця

Внутрішній аудитор. Консультант з податкового та бухгалтерського обліку. Буду радий вашим питань в коментарях до моїх статей.

Багато платники єдиного податку, як юридичні так і фізичні особи, займаються експортом товарів або послуг і отримують дохід в іноземній валюті. Порядок визнання доходу платника єдиного податку в податковому обліку сильно відрізняється від бухгалтерського, оскільки за загальним правилом, податковий дохід визнається за касовим методом, тобто при отриманні грошових коштів на рахунок чи в касу.

Порядок визначення доходів платників єдиного податку та їх склад регулюється статтею 292 Податкового кодексу. При цьому для визначення доходу, отриманого в іноземній валюті, передбачений окремий пункт 292.5. На перший погляд, у єдиноподатників не повинно виникати ніяких питань, що стосуються порядку визначення доходу в іноземній валюті, але податкова служба, як завжди, «підливає масло у вогонь» своїми роз'ясненнями.

На формування доходу платника єдиного податку, отриманого в іноземній валюті, в бухгалтерському та податковому обліку можуть впливати три події:

1. Отримання валюти на поточний рахунок.
2. Перерахунок валюти за курсом НБУ на дату балансу (для юридичних осіб).
3. Визнання доходу в разі позитивної різниці між курсом комерційного банку і курсом НБУ при продажу валюти (обмін його на гривню).

Ці три моменти я постараюся розглянути нижче. Стаття більше стосується юридичних осіб, але платники єдиного податку фізичні особи - підприємці також можуть взяти з неї дещо корисне.

Визначення доходу на дату отримання валюти на рахунок

Згідно з пунктом 292.5 ПКУ, якщо платник єдиного податку отримує дохід в іноземній валюті, його необхідно перерахувати за курсом НБУ на дату отримання доходу, тобто на дату зарахування валюти на поточний рахунок.

Такий підхід цілком відповідає пункту 5 П (С) БО №21 «Вплив змін валютних курсів», згідно з яким операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.

Перерахунок валюти за курсом НБУ на дату балансу (для юридичних осіб)

Згідно з пунктом 7 вищевказаного П (С) БО №21 вартість іноземної валюти, яка є в розпорядженні підприємства, перераховується за офіційним курсом НБУ на дату балансу. Тобто, лежить собі валюта на рахунку, а тим часом, кожен день її вартість (згідно курсу НБУ) змінюється. Якщо на дату балансу курс НБУ буде більше ніж на дату отримання грошових коштів на рахунок, то в бухгалтерському обліку виникне дохід від курсової різниці.

Але чи треба включати бухгалтерський дохід від різниці валютних курсів на різні дати, до бази оподаткування єдиним податком? Податкова служба, як завжди, говорить - так, треба. Дохід від курсових різниць, на думку ДПСУ, включається до складу податкового доходу єдинника і підлягає оподаткуванню. При цьому, негативна курсова різниця не зменшує базу оподаткування єдиним податком. З текстом відповіді з Єдиної бази податкових знань з цього приводу можна ознайомитися на форумі .

З такою позицією, як завжди, вкрай важко погодитися, оскільки вона повністю суперечить грошової концепції визначення доходу платників єдиного податку, прописаної в пункті 292.1 Податкового кодексу та й взагалі всім принципом спрощеної системи оподаткування. Фактично, гроші не надходять на рахунок, а просто лежать собі в банку. Тому, ніяких наслідків у податковому обліку платника єдиного податку виникати не може.

Чи потрібно визначати дохід при продажу валюти (обміні на гривню)

Наприклад. Платник єдиного податку отримав на рахунок іноземну валюту в рахунок оплати за раніше відвантажений товар, в сумі 1000 доларів США. Курс НБУ на дату отримання 8,0 грн. за долар. 8,0 * 1000 = 8000грн., Згідно з пунктом 292.5 ПКУ, були віднесені до складу доходу платника єдиного податку. Через деякий час єдиноподатник вирішив обміняти валюту на гривню. На дату обміну курс комерційного банку становить 8,10 грн. за долар. В результаті обміну з валютного рахунку списується іноземна валюта, а на гривневий рахунок виходить гривня на суму 8100 грн. Різниця між сумою доходу, яка була визнана на дату отримання валюти на рахунок, і сумою гривні, яка була отримана після продажу валюти, становить 8000-8100 = 100 грн.

У бухгалтерському обліку платника єдиного податку виникає «інший операційний дохід» від позитивної різниці між комерційним курсом і балансовою вартістю валюти (за курсом НБУ) на суму 100 грн. Але чи включається цей дохід до бази оподаткування єдиним податком? Податкова служба вже також висловилася з цього приводу в Єдиній базі податкових знань. Не важко здогадатися, якщо ДПСУ вважає доходом платника єдиного податку позитивну курсову різницю від перерахунку валюти на дату балансу, то про суму, яка фактично надходить на рахунок єдинника і говорити не треба - це дохід. Текст відповіді ви можете прочитати на форумі .

Зараз я висловлю свою точку зору з цього приводу. Хто її не поділяє, того чекаю в коментарі з контраргументами. На мою думку, незважаючи на те, що цей випадок прямо не передбачений в статті 292 Податкового кодексу, ці 100 грн. є доходом платника єдиного податку. Спробую пояснити, чому я так вважаю.

З набранням чинності з початку 2012 року оновлених норм Податкового кодексу щодо спрощеної системи оподаткування, законодавець значно розширив поняття доходу платника єдиного податку. На відміну від старого Указу №727, коли доходом єдинника була виручка від реалізації товарів або послуг, яка надходить на рахунок або в касу, тепер доходом єдинника є дохід, отриманий протягом податкового періоду в готівковій або безготівковій формі. За своєю суттю ці 100 грн. є доходом. Також, в даному випадку дотримується грошова концепція доходу, оскільки ці 100 грн., На відміну від перерахунку валюти на дату балансу, є абсолютно реальними грошима, які платник єдиного податку отримує на рахунок.

Бухгалтерський і податковий облік валютних операцій у платника єдиного податку - юридичної особи

З огляду на вищевикладене, операції отримання та продажу валюти відображаються в бухгалтерському обліку платника єдиного податку наступним чином:

Дата Зміст операції Дт Кт Сума Дохід платника єдиного податку 14.03 Відвантажено товар іноземному покупцеві. Курс НБУ 8,00. Визнано дохід в бухгалтерському обліку. 362 702 1000 долл.
8000 грн. - 15.03 Отримано іноземну валюту на банківський рахунок в рахунок оплати за раніше відвантажений товар. Курс НБУ 8,01 312 362 1000дол
8010грн. 8010 15.03 В бухгалтерському обліку визнано дохід від позитивної курсової різниці 362 714 10 грн. - 31.03 Здійснено перерахунок валюти на рахунку на дату балансу. Дохід в бухгалтерському обліку. Курс НБУ 8,02. 1000 * 8,02 = 8020 грн. 8020-8010 (балансова вартість валюти за станом на 15.03) = 10 грн. 312 714 10 грн. - 02.04 Перераховано валюту комерційному банку для продажу (обміну на гривню). Курс НБУ 8,02. 334 або 314 312 8020 грн. - 02.04 Отримано на рахунок гривня від продажу валюти. Комерційний курс 8,10 311 334 або 314 8100 грн. 80 грн. 02.04 Відображено різницю між продажною вартістю (за комерційним курсом) і балансовою вартістю валюти (за курсом НБУ). 8100 - 8020 = 80 грн. 334 або 314 711 80 грн.

Відображення доходу в іноземній валюті в книзі обліку доходів і витрат фізичної особи - підприємця

У підприємців - платників єдиного податку все значно простіше. У ФОП, на відміну від попереднього прикладу для юридичних осіб, буде лише дві операції:

15.03 Отримано валютна виручка на рахунок 1000 доларів. Курс НБУ - 8,0 грн.

20.03 Отримано гривня від обміну валюти. Курс комерційного банку 8,1 грн. 1000 * 8,1 = 8100 грн.

У кого є своя точка зору з приводу вищевикладеного, прошу в коментарі.

Як визначається дохід (виручка) в іноземній валюті у платника єдиного податку?

3 (60%) 1 vote