Документи для роботи № 13 :: Щодо практичного застосування положень Кодексу

Документи для роботи № 13 (30.3.2015)
бухоблік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Лист ДПС України від 18.3.2015 № 9132/7 / 99-99-19-03-17

По суті. ДФСУ надала відповіді на ряд практичних питань щодо справляння акцизного податку при роздрібному продажі нафтопродуктів.

! Платникам акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів

У зв'язку з численними запитами платників акцизного податку про практичне застосування положень Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з введенням сплати з 01.01.2015 р акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів, зокрема, нафтопродуктів, Державна фіскальна служба України повідомляє наступне.

1. Як розраховувати суми податкового зобов'язання з акцизного податку та податку на додану вартість з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів?

Підпунктом 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу встановлено, що базою оподаткування акцизним податком є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі.

Для підакцизних товарів, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, ставки податку встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках від вартості (з податком на додану вартість) в розмірі 5 відсотків (пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), а в разі неприйняття такого рішення даний податок стягується із застосуванням мінімальних ставок (пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Кодексу). Отже, незалежно від наявності прийнятих місцевими радами рішень Кодексом передбачена єдина ставка податку - 5 відсотків.

Сума податкового зобов'язання з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (ПЗА) складе:

ПЗА = ФРЦ: 105 x 5,

де:

ФРЦ - фактична роздрібна ціна, за якою реалізуються нафтопродукти.

Сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість (ПЗпдв) складе:

ПЗпдв = (ФРЦ - ПЗА): 120 х 20.

Роз'яснення щодо платників акцизного податку, бази, об'єкта оподаткування та ставки акцизного податку з роздрібних продажів, а також приклад обчислення суми податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів надані листом УКРІНФОРМ від 20.01.2015 р №1519 / 7 / 99-99-19 -03-03-17, яке направлено до головних управлінь УКРІНФОРМ в областях, м.Києві та Міжрегіональному головному управлінню УКРІНФОРМ - Центральному офісу з обслуговування великих платників, і доручено довести зміст листа до відома платників акцизного податку, председат ялин обласних і Київської міської держадміністрації, сільських селищних, міських рад.

Лист також розміщено на офіційному сайті УКРІНФОРМ (банер «Податкові зміни--2015»).

2. Чи є об'єктом оподаткування акцизним податком операції з відпуску підакцизного пального через мережу АЗС, яка експлуатується відповідними операторами ринку нафтопродуктів, уповноваженим представникам (безготівковим клієнтам) іншого суб'єкта господарювання за умови пред'явлення ними смарт-карти, бланка-дозволу (талона) або відомості і т . п. шляхом заправки автотранспортних засобів? При цьому оператор ринку нафтопродуктів (експлуатант АЗС) проводить повну суму операцій через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів при безготівковій формі оплати.

Відповідно до пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яке здійснює реалізацію підакцизних товарів.

Об'єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

При цьому реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються в як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі а розлив в ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування (абзаци перший і другий пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до ДСТУ 4303: 2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять »роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу і надання йому торговельних послуг.

Торгова послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб'єкта господарювання у сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставки та використання.

Датою виникнення податкових зобов'язань з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції у відповідності з Законом України від 6 липня 1995 року №265 / 95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон №265), а в разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар (п. 216.9 ст. 216 Кодексу).

Відповідно до Закону №265 розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карт, платіжних чеків, жетонів тощо. П. За місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадані послуги), а в разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк купівельн .

Згідно з розділом 3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої спільним наказом Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Міністерства палива та енергетики України, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 20.05.2008 р №281 / 171/578/155 (далі - Інструкція №281):

талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, який підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому;

платіжна карта - спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунку платника або з відповідного рахунку банку з метою оплати вартості товарів і послуг.

Смарт-карта (паливна карта) є платіжною карткою з вмонтованим мікроконтролером як носієм і обробником інформації, необхідної для ініціювання переказу коштів та / або виконання службових операцій (п. 2.1 розділу 2 Правил Національної системи масових електронних платежів, затверджених постановою Національного банку України від 10.12.2004 р №620).

Вимоги щодо звернення, використання (видачі водіям і т. П.) І зберігання платіжних паливних карток (в т. Ч. Смарт-карт) і талонів встановлюються договором про відпустку палива і паливно-мастильних матеріалів за паливними картками між покупцем і продавцем. Паливна карта, талони передаються на підприємство за актом приймання-передачі після оплати вартості відповідно до умов договору. Підтвердженням факту отримання пального можуть бути витратні документи або чеки терміналів, які формуються безпосередньо в момент фактичного отримання пального з АЗС.

Відповідно до Правил №1442 розрахунки за продані нафтопродукти здійснюються готівкою та / або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карт, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів і т. П.) В установленому законодавством порядку.

Отже, при відпустці через мережу АЗС нафтопродуктів здійснюється розрахункова операція, дата якої є датою виникнення податкових зобов'язань з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (нафтопродуктів) згідно п. 216.9 ст. 216 Кодексу.

Відповідно до Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20 грудня 1997 року №1442 (далі - Правила №1442), роздрібний продаж нафтопродуктів здійснюється через мережу АЗС, які призначені для відпуску споживачам нафтопродуктів (п. 2). АЗС поділяються на стаціонарні, пересувні та контейнерні (п. 3 Правил №1442).

Стаціонарні АЗС - комплекс споруд для прийому та відпуску нафтопродуктів з наземним або підземним розміщенням резервуарів і з несблокірованнимі з ними паливо, масло і газороздавальними колонками. На стаціонарних АЗС можуть перебувати пункти продажу товарів і надання побутових послуг.

Пересувні АЗС - комплексна установка технологічного обладнання, змонтованого на автомобільному шасі або причепі, для транспортування та відпуску нафтопродуктів.

Контейнерні АЗС - установка для відпуску нафтопродуктів, що складається з резервуара і паливороздавальної колонки, зблокованих в єдиному контейнері.

Заправка автомобілів та інших транспортних засобів населенню здійснюється оператором АЗС (за допомогою оператора АЗС або водієм самостійно під наглядом оператора) через паливо, масло і газороздавальні колонки. Дозволяється також відпускати нафтопродукти (крім скрапленого вуглеводневого газу) в тару споживача (металеві каністри) (п. 34 і п. 35 Правил №1442).

Таким чином, через мережу АЗС здійснюється роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачеві (п. 2 Правил №1442 і ДСТУ 4303: 2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять»), такі операції є об'єктом оподаткування акцизним податком відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу.

3. Хто є платником акцизного податку - оператор ринку нафтопродуктів, експлуатант АЗС, суб'єкт господарювання - посередник або суб'єкт господарювання, безготівкові клієнти якого отримують нафтопродукти через АЗС?

Відповідно до пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яке здійснює реалізацію підакцизних товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Відповідно до Правил №1442 роздрібний продаж нафтопродуктів здійснюється через мережу АЗС, які призначені для відпустки кінцевим споживачам нафтопродуктів (п. 2 Правил №1442 і ДСТУ 4303: 2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять»).

Таким чином, податкові зобов'язання зі сплати 5-відсоткового акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів виникають у особи, безпосередньо здійснює відпуск нафтопродуктів з колонок через мережу заправних комплексів (АЗС) безпосередньо споживачам, незалежно від умов продажу нафтопродуктів і форми розрахунків (готівкова, безготівкова) , при здійсненні розрахункових операцій.

4. Хто є платником акцизного податку - комітент або комісіонер, в разі коли комісіонер від свого імені здійснює реалізацію підакцизних товарів, що належать комітенту, через мережу заправних комплексів за готівку або із застосуванням банківських платіжних карт і проводить розрахункові операції на повну суму покупки?

Під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату ( компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безкоштовної відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних оваріо.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж, зокрема, нафтопродуктів, скрапленого газу, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, а також палива моторного альтернативного безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (абзаци перший і другий пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов'язань з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції у відповідності з Законом №265, а в разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар (п. 216.9 ст . 216 Кодексу).

Таким чином, платником податку з роздрібних продажів підакцизних товарів є комісіонер, тобто особа, яка від свого імені здійснює реалізацію підакцизних товарів через мережу заправних комплексів через колонки.

5. Яким чином можна визначити і документально підтвердити, що реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів проведена безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків?

Відповідно до ДСТУ 4303: 2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять »:

роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу і надання йому торговельних послуг.

Відповідно до Правил №1442 роздрібний продаж нафтопродуктів здійснюється через мережу АЗС, які призначені для відпуску споживачам нафтопродуктів (п. 2 Правил №1442).

Отже, при відпуску нафтопродуктів через мережу АЗС здійснюється операція з продажу пального кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, що є об'єктом оподаткування акцизним податком з роздрібних продажів у відповідності з пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, здійснення якої документально підтверджується як для розрахункової операції (оформлення відповідного розрахункового документа).

Головним управлінням УКРІНФОРМ в областях, м.Києві та Міжрегіональному головному управлінню УКРІНФОРМ - Центральному офісу з обслуговування великих платників довести цей лист до відома платників податку та підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при прийнятті звітності, при проведенні контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.

В. о. голови М. Мокляк

Про отримання інформації з деяких питань, пов'язаних з державною реєстрацією речових прав на нерухоме майно
Лист ДПС України от 14.1.2015 № ПІ-Т-2-15-06
бухоблік
ГРСУ інформувала про перелік документів, що подаються для отримання
свідоцтва про право власності на об'єкт нерухомого майна, права
на який придбано в загальному порядку. ...

Про перелік країн, на які поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах
Лист ДПС України от 30.3.2015 № 10909/7 / 99-99-12-01-03-17
№ 22 (1.6.2015) :: Бухоблік
ДФСУ надала актуалізований перелік країн та юрисдикцій, на які
поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в
податкових справах. ...

Про надання інформації (витяг)
Лист ДПС України от 12.2.2015 № 339/4 / 99-99-19-01-01-13
№ 22 (1.6.2015) :: Бухоблік
Дохід у вигляді аліментів, що виплачуються платнику податку резидентом, що не
є об'єктом оподаткування військовим збором. ...