Порядок подання звіту про пільги

  1. Порядок заповнення звіту
Порядок подання звіту про пільги

Податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплати ним податку та збору в меншому розмірі (п. 30.1 ст. 30 ПКУ). Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Платники податків відповідно до п. 30.6 ст. 30 ПКУ ведуть облік сум податку і збору, не сплачених ними до бюджету в зв'язку з отриманням податкових пільг. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному КМУ. Такий порядок затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р № 1233 (далі - Порядок № 1233) і набув чинності 1 січня 2011 року. Цим документом також затверджено форму звіту про суми податкових пільг (далі - звіт).

Звіт подається суб'єктом господарювання за 3, 6, 9 і 12 календарних місяців за місцем його реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду.

Відзначимо, що оскільки звіт про пільги є податковою декларацією (п. 46.1 ст. 46 ПКУ), то норми ПКУ щодо перенесення строку подання податкової декларації до цього звіту застосовуються. Тобто якщо граничний термін подання звіту припадає на вихідний або святковий день, то він переноситься на перший робочий день, наступний за таким вихідним або святковим днем.

Для платників податку на прибуток, передбачених п. 57.1 ст. 57 ПКУ, базовим звітним періодом є календарний рік. Тобто такі платники податків подають декларацію з податку на прибуток один раз за результатами року. У зв'язку з цим платники податків, які мають пільги з цього податку, звіт представляють за результатами року за умови відсутності інших пільг. Звіт подається протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (див. Також Базу знань "ЗІР", категорія 102.23.01).

Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2011 р № 167 (далі - Порядок № 167).

Крім того, при заповненні звіту платникам податків необхідно керуватися наступними документами:

  • наказом Мінфіну від 14.01.2011 р № 11 "Про бюджетну класифікацію" (далі - Наказ № 11);
  • довідником пільг.

Відзначимо, що податкові пільги розподілені за видами:

  • податкові пільги, які є втратами доходів бюджету. Зокрема, в цьому довіднику перераховані податкові пільги, передбачені ПКУ, що надають платникам податків право включати до витрат окремі витрати, безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю;
  • інші податкові пільги. В цьому довіднику перераховані податкові пільги, пов'язані з отриманням коштів та матеріальних цінностей, вартість яких не враховується в складі доходів.

Суб'єкт господарювання, який представляє звіт про суми податкових пільг в орган УКРІНФОРМ за місцем своєї реєстрації, вказує в ньому код і найменування податкової пільги за кожним видом податкових пільг відповідно до затвердженого Довідником пільг. При поданні звіту:

  • за 12 календарних місяців минулого року використовуються довідники пільг станом на 1 січня поточного року;
  • за 3 календарні місяці поточного року - довідники пільг станом на 1 квітня поточного року;
  • за 6 календарних місяців поточного року - довідники пільг станом на 1 липня поточного року;
  • за 9 календарних місяців поточного року - довідники пільг станом на 1 жовтня поточного року.

Відзначимо, що УКРІНФОРМ затверджено Довідник № 85 податкових пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків і зборів станом на 31 грудня 2017 року. Він складається з двох частин:

  • довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету (№ 85/1);
  • довідник інших податкових пільг (№ 85/2).

Даним довідником слід користуватися при складанні Звіту про суми податкових пільг за ІV квартал 2017 року.

Як повідомляє ГУ Міндоходов в м.Києві (роз'яснення від 21.07.2014 р), відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків має право тільки тоді, коли звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не за окремими операціями поставки тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг. У частині, що стосується ПДВ, це лише одна з категорій пільг, яка надається платникам податків, - зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору (п. 30.9 "б" ст. 30 ПКУ), тобто право на формування податкового кредиту.

Від таких видів пільг, як встановлення зниженої ставки податку та збору (п. 30.9 "в" ст. 30 ПКУ) і звільнення від сплати податку та збору (п. 30.9 "г" ст. 30 ПКУ), платники ПДВ не має права ні відмовитися , ні призупинити її використання на один або декілька звітних періодів. Пов'язано це з тим, що такі пільги надаються не безпосередньо платникам податків, а стосуються окремо перерахованих у відповідних статтях ПКУ операцій.

Відзначимо, що в листі ГУ УКРІНФОРМ м.Києві від 18.09.2015 р № 14408/10 / 26-15-15-01-09 пояснюється, що за операціями поставки товарів / послуг, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, податкові пільги не визначаються, і платник податків, який здійснює такі операції, не повинен подавати звіт (див. також лист УКРІНФОРМ від 02.10.2015 р № 20965/6 / 99-99-19-03-02-15).

Порядок заповнення звіту

У звіті в графах "Код податку, збору" та "Найменування податку, збору" вказуються код і найменування податку та збору відповідно до бюджетної класифікації певної Наказом № 11.

У графах "Код пільги згідно з довідником пільг" та "Найменування податкової пільги" вказуються код і найменування податкової пільги за кожним видом податкових пільг відповідно до довідника пільг, форма і порядок ведення якого затверджуються ДПАУ.

У підграфі "Всього" графи "Сума податкових пільг" вказується обсяг пільг за платежами, які здійснені до зведеного бюджету. У підграфі "У тому числі з державного бюджету" графи "Сума податкових пільг" проставляється обсяг пільг за платежами, які здійснені в державний бюджет.

У підграфі "Дата початку" і "Дата закінчення" графи "Строк користування податковими пільгами у звітному періоді" проставляється число, місяць, рік. У разі, коли термін користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, тоді такий термін збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду.

У подграфа "Всього" і "В тому числі з державного бюджету" графи "Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням" вказується обсяг пільг за платежами відповідно до довідника пільг у разі цільового використання податкових пільг.

Суми податків та зборів, не сплачені суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, розраховуються відповідно до Порядку № 167.

УКРІНФОРМ в роз'ясненні від 17.10.2014 р повідомляє, що допущені в звіті помилки виправляються в черговому звіті поточного року, оскільки ні формою звіту, ні Порядком № 167 не передбачено механізму подання уточнюючого звіту. При цьому виправлення помилок у звіті не призводить до нарахування штрафних санкцій. Дана позиція не змінилася, УКРІНФОРМ відзначає, що якщо звіт про суми податкових пільг заповнюється на підставі даних, відображених в податкових деклараціях з ПДВ, показники яких уточнювалися, то при розрахунку суми податкової пільги необхідно враховувати всі уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ, які беруть участь в розрахунку суми податкової пільги.

При цьому якщо уточнюються показники податкових декларацій з ПДВ, на підставі яких звіт про суми податкових пільг уже складено, то допущені помилки слід виправляти в черговому звіті про суми податкових пільг (База знань "ЗІР", категорія 101.29).

<...>

У повних текстів статей ТАКОЖ висвітлюються такі ПИТАННЯ:

  • Порядок розрахунку пільг з податку на додану вартість
  • Звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів (послуг)
  • Операції експорту товарів (супутніх послуг) та операції з поставки товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою
  • Спеціальні режими оподаткування у сфері сільського і лісового господарства та рибальства
  • Штрафні санкції за несвоєчасне подання (неподання) звіту

У СТАТТІ НАВЕДЕНІ ЧИСЛОВІ ПРИКЛАДИ РОЗРАХУНКУ ПОСТАВОК:

  • на території України металобрухту, отриманого в результаті ліквідації об'єктів основних засобів;
  • товарів на експорт за нульовою ставкою ПДВ.

Джерело: Аверс -Бухгалтерія - не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку:

Порядок подання звіту про пільги оновлено: автором: admin