Розрахунок страхових внесків для співробітників-інвалідів

27.12.2015 Друк

Застосування, як заведено висловлюватися, знижених тарифів страхових внесків, якщо працівник - інвалід

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду, як велика частина з нас постійно говорить, Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі - Закон № 212-ФЗЗ ) протягом перехідного періоду (2012 - 2014 рр.) знижені тарифи страхових внесків встановлено:

• для платників, як ми з вами постійно говоримо, страхових внесків, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами I, II або III групи, - щодо, як ми з вами постійно говоримо, зазначених виплат та винагород;

для громадських організацій інвалідів, для організацій, статутний капітал яких на сто відсотків складається з вкладів, як усім відомо, громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить понад 50 відсотків, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці становить понад 25 відсотків, для установ, призначених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, також для надання правової та іншої допо щі інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам (іншим законним представникам), єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, крім платників страхових внесків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних, як всі говорять, копалин , також інших товарів у відповідність до переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.

Протягом 2012 - 2014 років перераховані вище платники страхових внесків використовують наступні тарифи (ч. 2 ст. 58 Закону № 212-ФЗ):

• Найменування 2012 рік 2013 - 2014 роки
• Пенсійний фонд Російської Федерації 16,0 відсотка 21,0 відсотка
• Фонд соціального страхування Російської Федерації 1,9 відсотка 2,4 відсотка

Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування 2,3 відсотка 3,7 відсотка

Отже, потрібно, нарешті, розрізняти два види пільг.

1. Всім відомо про те, що пільга, що застосовується, як велика частина з нас постійно говорить, будь-яким роботодавцем або замовником робіт (послуг), які виконуються за договором цивільно-правового характеру, що є організацією або індивідуальним підприємцем. При цьому знижені тарифи страхових внесків можуть застосовуватися лише по відношенню до виплат, виробленим на користь працівників (виконавців за договором цивільно-правового характеру), які є інвалідами I, II або III групи. Необхідно відзначити те, що при всьому цьому не має значення вид діяльності роботодавця (замовника). А саме, організація-роботодавець може займатися створенням і реалізацією мінеральної сировини, підакцизних товарів і ін.

Основна мета даної пільги - заінтригувати роботодавців у наданні робочих місць фізичним особам, які є інвалідами: при інших рівних умовах такі працівники обходяться роботодавцю «дешевше», тому що, по-1-х, виплати, вироблені в їх користь оподатковуються, як багато хто висловлюються, страховими внесками лише до досягнення граничного розміру бази для нарахування страхових внесків (512 000 руб. - в 2012 р) і, по-2-х, внески, вообщем то, нараховуються із застосуванням знижених тарифів.

Подібна точка зору висловлена ​​в листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 09.03.2010 № 495-19.

2. Пільга, встановлена ​​для організацій, прямо перерахованих в п. 3 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, в тому числі для громадських організацій інвалідів, також для організацій, призначених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам та ін.

Зазначені організації нараховують страхові внески за зниженими тарифами лише на виплати, розмір яких становить менше за розрахунковий період, як заведено, граничного розміру бази для нарахування страхових внесків, зроблених на користь всіх працівників, як є, так що не є інвалідами.

Але при всьому цьому діє доп обмеження: право на застосування знижених тарифів страхових внесків не мають ті організації, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів у відповідність до Списку продуктів, при виробництві і (або) реалізації яких для здійснюють їх платників страхових внесків не використовуються знижені тарифи страхових внесків, затвердженого Постановою Уряду РФ від 28.09.2009 № 762.

Правила впровадження знижених тарифів для нарахування страхових внесків на виплати на користь працівників, які є інвалідами
Закон № 212-ФЗ не встановлює перелік документів, необхідних для підтвердження права впровадження організацією-страхувальником знижених тарифів страхових внесків по відношенню до виплат, виробленим на користь працівників, які є інвалідами.

У той же час, в п. 3.1. Розділу 3 «Розрахунок відповідності критерій на право впровадження зниженого тарифу для сплати страхових внесків» форми РСВ-1 ПФР «Розрахунок по нарахованих і сплачених страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду, як багато хто думає, Російської Федерації, страхових внесках на обов'язкове медичне страхування в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам », затвердженої Наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 15.03.2012 № 232н (дальш - форма РСВ-1) потрібно вказати відомості з довідки установи, як велика частина з нас постійно говорить, медико-соціальної експертизи, висновки МСЕК: дату видачі і дату закінчення дії зазначених документів.

Можна зробити висновок, що для підтвердження права організації-страхувальника на застосування знижених тарифів, як всі знають, страхових внесків по відношенню до виплат на користь працівників-інвалідів необхідне й досить наявності зазначених довідок.

Нагадуємо також, що форма довідки, що підтверджує факт встановлення інвалідності, яка видається федеральними державними установами медико-соціальної експертизи, також порядок її складання затверджено Наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 24.11.2010 № 1031н. Правила визнання особи інвалідом затверджені Постановою Уряду РФ від 20.02.2006 № 95.
Організація-страхувальник застосовує знижені тарифи страхових внесків з 1-го числа того місяця, в якому працівником отримана інвалідність (лист ФСС РФ від 17.11.2011 № 14-03-11 / 08-13985).

Автоматичний розрахунок страхових внесків

Приклад. Зверніть увагу на те, що працівникові організації як би встановлена ​​інвалідність 27 квітня 2012 р
При нарахуванні страхових внесків на виплати на користь зазначеного працівника, вироблені протягом квітня, використовуються знижені тарифи.

Приклад. Мало хто знає те, що працівникові організації встановлена ​​інвалідність 6 жовтня 2012 р Сума виплат, зроблених на користь зазначеного працівника в період з січня по вересень 2012, перевищила граничний розмір бази для нарахування страхових внесків - 512 000 руб.

Страхові внески на виплати на користь, як більшість з нас звикло говорити, зазначеного працівника, вироблені в протягом жовтня - грудня 2012, не нараховуються.

Приклад. Працівникові організації встановлена ​​інвалідність 6 жовтня 2012 р Сума виплат, зроблених на користь зазначеного працівника в період з січня по вересень 2012, склала 500 000 руб. І дійсно, за жовтень 2012 р працівнику нараховано 40 000 руб.

Страхові внески на виплати на користь зазначеного працівника, вироблені протягом жовтня в сумі 12 000 руб. (512 000 руб. - 500 000 руб.), Нараховуються із застосуванням, як усім відомо, знижених тарифів.
На виплати, вироблені на користь зазначеного працівника, в частині, що перевищує граничний розмір бази для нарахування страхових внесків (28 000 руб. - за жовтень; виплати за листопад і грудень 2012 року), страхові внески не нараховуються.

Якщо працівник в результаті огляду (переогляду) втрачає право на отримання інвалідності протягом місяця, то з 1-го числа цього ж місяця платник страхових внесків не має права застосовувати знижені тарифи страхових внесків (лист ФСС РФ від 17.11.2011 № 14-03- 11 / 08-13985).

Приклад. Працівник організації втратив право на отримання інвалідності 27 квітня 2012 р
При нарахуванні страхових внесків на виплати на користь, як багато хто висловлюються, зазначеного працівника, вироблені протягом квітня, використовуються тарифи, що застосовуються організацією в цілому.

Зверніть увагу на те, що база для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, формується в загальному порядку і містить в собі всі визнані об'єктом обкладення страховими внесками виплати з початку календарного року. У разі, коли працівник, врешті-решт, втрачає інвалідність протягом розрахункового періоду, використовуються встановлені для організації в цілому тарифи страхових внесків, належні розміром бази, сформованої з початку року.

Приклад. Звичайно ж, всі ми дуже добре знаємо те, що працівник організації втратив право на отримання інвалідності 6 жовтня 2012 г. Як би це було не дивно, але сума виплат, зроблених на користь зазначеного працівника в період з січня по вересень 2012, склала 500 000 руб. І дійсно, за жовтень 2012 р працівнику нараховано 40 000 руб.

Страхові внески на виплати на користь зазначеного працівника, вироблені протягом жовтня в сумі 12 000 руб. (512 000 руб. - 500 000 руб.), Нараховуються із застосуванням загальноустановлених тарифів (22% - до Пенсійного фонду Російської Федерації; 2,9% - до Фонду соціального страхування Російської Федерації; 5,1% - Федеральний фонд, як багато хто висловлюються , обов'язкового медичного страхування (п. 1 ст. 58.2 Закону № 212-ФЗ)).

На виплати, вироблені на користь зазначеного працівника, в частині, що перевищує граничний розмір бази для нарахування страхових внесків (28 000 руб. - за жовтень; виплати за листопад і грудень 2012 року), нараховуються страхові внески лише до Пенсійного фонду Російської Федерації за тарифом 10%.

Можлива ситуація, коли тарифи, встановлені для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, перевершують тарифи, на застосування яких, отже, має організація в цілому.
Сукупний (сумарний) тариф, встановлений для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників-інвалідів, становить 20,2% (16,0% - до Пенсійного фонду Російської Федерації; 1,9% - до ФСС РФ; 2,3 % - в ФФОМС).

Сукупний тариф страхових внесків протягом 2012 р становить:

14% (8% - до Пенсійного фонду Російської Федерації; 2% - ФСС РФ; 4% - ФФОМС) для платників страхових внесків, перерахованих в пп. 4 - 6 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, наприклад, для організацій і індивідуальних підприємців, які уклали з елементами управління особливими економічними зонами угоди про здійснення, як люди звикли виражатися, техніко-впроваджувальної діяльності та які виробляють виплати фізичним особам, які працюють в техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони або промислово-виробничої, як ми з вами постійно говоримо, особливою економічній зоні, використовують знижені тарифи, для організацій, що здійснюють діяльність в області інформаційних техно логий (ч. 3 ст. 58 Закону № 212-ФЗ);

20% (20,0% - до Пенсійного фонду Російської Федерації; 0,0% - до ФСС РФ; 0,0% - в ФФОМС) для платників страхових внесків, зазначених у пп. 8, 10 - 12 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, наприклад, для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, основний вид, як ми з вами постійно говоримо, економічної діяльності яких включено до списку, наведений в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, аптечних організацій, некомерційних і благодійних організацій, перерахованих в пп. 11 і 12 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ) (п. 3.4. Ч. 8 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).

Зрозуміло, що в зазначеному випадку організації не вигідно, вообщем то, виділяти виплати, вироблені на користь працівників-інвалідів, і нараховувати на їх страхові внески за тарифом, встановленим ч. 2 ст. 58 Закону № 212-ФЗ. Дуже хочеться підкреслити те, що в даному випадку організація, м'яко кажучи, застосовує найбільш низькі тарифи при нарахуванні страхових внесків на виплати на користь всіх працівників, як є, так що не є інвалідами.

Іншими словами, в разі, коли особливий тариф, встановлений для нарахування страхових внесків на виплати, вироблені на користь працівників, які є інвалідами, не має економічного сенсу для організації-страхувальника, то організація має право нарешті створювати нарахування страхових внесків на виплати на користь, як всі говорять, зазначених працівників в загальному порядку.

Тарифи страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що застосовуються в разі, коли працівник є інвалідом.

Відповідно до ст. 3 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язковому соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та, як більшість з нас звикло говорити, проф захворювань» (далі - Закон № 125-ФЗ) страхувальниками визнаються будь-які роботодавці, в тому числі :

• юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми, в тому числі іноземні організації, що здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації і наймають людей, як більшість з нас звикло говорити, Російської Федерації;
• фізичні особи, які наймають осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню від, як люди звикли виражатися, нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. До даної категорії страхувальників, перш за все, відносяться індивідуальні підприємці.

Згідно ст. 5 Закону № 125-ФЗ, застрахованими, іншими словами особами, які підлягають обов'язковому як би соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, визнаються фізичні особи, які є громадянами Російської Федерації, постійно зростає і тимчасово живуть, також тимчасово перебувають на території, як заведено виражатися, Російської Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства:

• які виконують роботу на підставі, як ми висловлюємося, трудового контракту, укладеного зі страхувальником, - в обов'язковому порядку;
• які виконують роботу на підставі цивільно-правового договору, - в добровільному порядку: якщо відповідно до зазначеним контрактом страхувальник повинен сплачувати страховикові страхові внески.

Страхові тарифи встановлюються федеральним законом в залежності від класу проф ризику (ст. 21 Закону № 125-ФЗ).

У 2012 р використовуються страхові тарифи, встановлені Федеральним законом від 22.12.2005 № 179-ФЗ «О, як заведено висловлюватися, страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2006 рік» (ст. 1 Федерального закону від 30.11.2011 № 356-ФЗ «Про як би страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2012 рік і на плановий період 2013 і 2014 років»).

Згідно ст. 2 Закону № 179-ФЗ страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань сплачуються в розмірі 60 відсотків встановленого розміру страхових тарифів:

1) організаціями всіх, як більшість з нас звикло говорити, організаційно-правових форм в частині нарахованих за всі підставах незалежно від джерел фінансування виплат у валютній і (або) натуральної формах (включаючи в відповідних випадках винагороди за цивільно-правовими договорами) працівникам, які є інвалідами I, II і III групи;

2) наступними категоріями роботодавців:

а) громадськими організаціями інвалідів (в тому числі зробленими як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять понад 80 відсотків;

б) організаціями, статутний капітал яких цілком складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить понад 50 відсотків, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці становить понад 25 відсотків;

в) установами, які призначені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких, м'яко кажучи, є зазначені громадські організації інвалідів.

Таким чином, якщо фізична особа, є інвалідом I, II і III групи, то на виплати, вироблені в його користь, страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків нараховуються за пільговим тарифом, що становить 60% тарифу, який застосовується організацією в загальному випадку.

При цьому слід звернути увагу на те, що дослівне тлумачення положень п. 1 ст. 2 Закону № 179-ФЗ, м'яко кажучи, призводить до висновку про неможливість впровадження даної пільги роботодавцями, які є індивідуальними підприємцями, іншими словами фізичними особами, так як пільга встановлена ​​тільки для організацій.

Іншими словами, роботодавці - індивідуальні підприємці (фізичні особи) не згадані в ст. 2 Закону № 179-ФЗ, тому вони не мають права використовувати знижені тарифи страхових внесків. Страхові внески на виплати вироблені на користь працівника, який є інвалідом, повинні нараховуватися роботодавцем - індивідуальним підприємцем за загальним тарифом.