Школа бухгалтера № 47 :: Облік іноземної валюти у підприємства-резидента
- Касові операції з витратами на відрядження
- Порядок ведення касових операцій в іноземній валюті в Україні
- нормативна база
Школа бухгалтера № 22 (21.11.2005)
Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Для мене відсутність повноцінної інструкції з обліку іноземної валюти в касі підприємства (не плутати з пунктом обміну валют) і типової первинної документації з відображення операцій з іноземною валютою - показник "турботи" НБУ і Мінстату про нас грішних. Якщо немає першого, то, отже, немає і другого. Цікаво, "турботою" про кого ж вони так зайняті?
Касові операції з витратами на відрядження
Як ми вже вказали в попередній публікаціі1, для отримання іноземної валюти в готівковій формі зі свого валютного рахунку в банку з метою здійснення витрат у закордонному відрядженні, підприємству потрібно подати до такого банку заявку (або чек). Після отримання готівкової іноземної валюти, її потрібно оприбуткувати в касі підприємства і видати працівнику, що направляється у відрядження за кордон. Як це здійснити, і які при цьому необхідно скласти документи, ми розглянемо в сьогоднішній публікації.
Порядок ведення касових операцій в іноземній валюті в Україні
Порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні затверджений Постановою НБУ № 637. Такого ж єдиного нормативного документа, який би встановлював порядок ведення касових операцій в іноземній валюті в Україні, немає. Тому, щоб правильно відобразити ту чи іншу операцію з готівкою в іноземній валюті в касі підприємства, необхідно проаналізувати безліч нормативних документів. Крім того, необхідно чітко усвідомити, для яких цілей зазначена готівкова іноземна валюта буде враховуватися в касі. Наприклад, загальна мета - це ведення бухгалтерського та податкового обліку касових операцій, мета отримання в касу (з поточного рахунку підприємства в банку) готівкової іноземної валюти. У нашому випадку - це забезпечення працівника підприємства, що прямує у відрядження за кордон, авансом у вигляді "відрядження". Далі ми побачимо, що мета отримання грошових коштів в іноземній валюті впливає на сам порядок їх обліку в касі. А зараз відповімо на питання, чи потрібно взагалі відображати підприємству касові операції в іноземній валюті. Звернемося до вимог Закону № 996-ХІV. У п. 3 ст. 9 Закону № 996-ХІV, зокрема, сказано, що операції в іноземній валюті "відображаються також у валюті розрахунків і платежів по кожній іноземній валюті окремо". На наш погляд, це означає, що касові операції необхідно вести в іноземній валюті, але з одночасним відображенням цієї валюти в національній валюті для цілей бухгалтерського обліку (зверніть увагу на слово "також" вищенаведеної нами частини п. 3 ст. 9 Закону № 996- ХІV і на той факт, що фінансова звітність складається в національній валюті України) 2. При цьому отримана іноземна валюта, так само, як і національна, повинна зберігатися в касі підприємства. Для її оприбуткування в касі підприємства слід використовувати прибутковий касовий ордер, форма якого затверджена Наказом Мінстату № 51. Він складається з двох частин. Перша частина прибуткового касового ордера (саме самого ордера) залишається в касі підприємства, і реєструється в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (далі - Журнал (ведеться окремо за кожною іноземною валютою та окремо за прибутковими та видатковими касовими ордерами)), а друга частина (квитанція) видається особі (наприклад, касиру), яка здала готівкову іноземну валюту в касу підприємства. Видача готівкової іноземної валюти працівникові, який направляється у відрядження за кордон, здійснюється з каси підприємства на підставі складеного бухгалтером-касиром видаткового касового ордера, форма якого затверджена Наказом Мінстату № 51. Він також реєструється в Журналі.
Відзначимо, що дані про іноземну валюту та її еквівалент у національній валюті, зазначені в прибуткових і видаткових касових ордерах, необхідно фіксувати в касовій книзі. Касова книга, так само, як і Журнал, ведеться за кожною іноземною валютою окремо. Наприклад, якщо підприємство отримує в касу зі своїх рахунків в банку долари США і євро, то по кожній з цих валют слід вести окремий касовий облік, тобто необхідно використовувати: окрему нумерацію касових ордерів для доларів США і для євро; окрему касову книгу для відображення операцій з доларами США і євро. Розглянемо детальніше на прикладі вже зазначені та інші аспекти, пов'язані з урахуванням касових операцій в іноземній валюті.
приклад 1
Касир ЗАТ "Весна" (ідентифікаційний код ЄДРПОУ - 12345626) Полнолух Олена Миколаївна (далі - касир), виконуючи вимоги Наказу (розпорядження) керівника підприємства № 30-К від 25.06.2005г., Подала до уповноваженого банку 25.06.2005 р Заявку на отримання готівкової іноземної валюти від 25.06.2005 р 26.06.2005 р грошові кошти в сумі 6000,00 дол. США (для цілей здійснення витрат у відрядженні за кордон) були отримані касиром з поточного рахунку в іноземній валюті в банку, оприбутковано в касі підприємства і видані працівникові ЗАТ "Весна" Ряхн Івану Петровичу (па порт: серія СК, номер 007222, виданий 17.01.1995 р в м Житомир), що направляється у відрядження за кордон. Курс НБУ 26.06.2005 р - 5,100 грн. за 1 дол. США. Нумерація прибуткових і видаткових касових ордерів здійснюється в ЗАТ "Весна" із зазначенням показника валюти (в нашому випадку - дол. США) і порядкового номера документа.
З огляду на умови прикладу 1, касиру Полнолух Олені Михайлівні необхідно скласти прибутковий (див. Зразок 1) і видатковий (див. Зразок 2) касовий ордер, заповнити касову книгу (див. Зразок 3) і журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (див. Зразок 5 і 6). При здійсненні цих дій необхідно врахувати, що при оприбуткуванні іноземної валюти в касі вона підлягає перерахунку за тим курсом НБУ, який був дійсний на дату отримання такої валюти з банку (такий висновок можливий виходячи з вимог Наказ МФУ № 59, Постанови НБУ № 119, Постанови КМУ № 663, п. 5 П (С) БО 21 3). При цьому в нашому випадку цей же курс НБУ береться до уваги при перерахунку іноземної валюти, яка видається працівникові касиром. Це пов'язано з тим, що видача валюти з каси здійснюється в день її оприбуткування.
Що ж стосується ситуації, при якій валюта видається касиром працівникові підприємства не в день її оприбуткування в касі, то вона (так само, як і інші виникають при цьому аспекти) буде розглянута в наступній публікації.
1 Див. "ШБ" № 21/2005 .
2 В п.п. 18-21 Наказу МФУ № 356 від 29.12.2000 р, де, крім усього іншого, йдеться про відображення в бухобліку даних касових операцій, зокрема, сказано, що аналітичні дані про іноземну валюту наводяться в гривнях і одночасно в тій валюті, в якій здійснювалася операція в іноземній валюті.
3 Виходячи з вимог п. 5 П (С) БО 21, операції в іноземній валюті відображаються в гривнях методом перерахунку іноземної валюти з використанням валютного курсу на дату здійснення операції.
нормативна база
1. Закон № 996-ХІV - Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р № 996-ХІV.
2. Постанова НБУ № 637 - Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р № 637.
3. Наказ Мінстату № 51 - Типові форми первинного обліку касових операцій, затверджені Наказом Мінстату від 15.02.1996 р за № 51.
4. Наказ МФУ № 59 - Наказ Міністерства фінансів України від 13.03.1998 р № 59 "Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон".
5. Постанова НБУ № 119 - Постанова НБУ № 119 від 26.03.1998 р "Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України".
6. Постанова КМУ № 663 - Постанова КМУ № 663 від 23.04.1999 р "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон".
7. П (С) БО 21 - П (С) БО 21 "Вплив зміни валютних курсів", затверджене Наказом МФУ від 10.08.2000 р за № 193.
Далі буде
Будник Оксана, АКБ «Правекс-Банк»,
Євген Губа, ТОВ Аудиторська фірма «Інсайт»
Договір найму (оренди) майна у фізособи 
Бухгалтерський облік
Найчастіше потреба «переливання» страхових витрат від наймодавця до наймача виникає при наймі майна (наприклад, легкового авто чи власної квартири) у «самого себе». І це є логічно оправданим правовим контрзаходом ділової людини ...
Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...
Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...