Школа бухгалтера № 26 :: Повернення товару з істотним недоліком

Школа бухгалтера № 12 (26.6.2006)
Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Закінчення. Початок див. У «ШБ» № 5 , 6 , 7 , 8 , 9 , 10 , 11/2006 м

Погодьтеся, що озброєній людині простіше доводити свою правоту, ніж неозброєній. Так що озбройтесь знаннями законів і розв'язання всіх проблем, в тому числі і з поверненням товару, стане простим і легким.

Головне про повернення товару юрособами (платниками податку на прибуток і ПДВ)

Внаслідок проведення перерахунку при поверненні товарів відбувається збільшення суми компенсації їх вартості на користь платника ПДВ - продавця (постачальника). Відповідно до пп. 4.5.2 Закону № 168 продавець - платник ПДВ, при виникненні зазначеної ситуації, повинен збільшити суму своїх податкових зобов'язань з ПДВ та надати покупцю розрахунок відкоригованого значення ПДВ.

При цьому покупцеві необхідно збільшити суму свого податкового кредиту, але тільки в разі, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення перерахунку вартості товарів. Як бачимо, покупець повинен складати «розрахунок відкоригованого значення податку».

На нашу думку, тут мається на увазі «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної», форма якого затверджена Наказом ДПАУ № 165. Адже згідно п. 20 Наказу ДПАУ № 165 саме ця форма складається продавцем, якщо відбувається коригування його податкових зобов'язань.

Причому покупець також буде мати право на коригування свого податкового кредиту лише після отримання від продавця зазначеної форми. Відзначимо також, що за п. 4.5 Закону № 168 зменшення (збільшення) податко- вих зобов'язань і податкового кредиту необхідно здійснювати в тому звітному періоді, в якому відбувся перерахунок вартості раніше проданих товарів1.

Перед тим, як розглядати приклад бухгалтерського обліку операції з повернення юрособами-покупцями (платниками податку на прибуток і ПДВ) товару юрособам-продавцям (платникам податку на прибуток і ПДВ), нагадаємо про порядок здійснення сторнування ПДВ. Так, відповідно до п. 7 Наказу МФУ № 141, продавець (платник ПДВ) має право нараховані при продажі товару податкові зобов'язання з ПДВ коригувати (проводка методом «сторно» Дт 704 «Вирахування з доходу» Кт 6411 «Розрахунки за податками. ПДВ »), якщо покупець (платник ПДВ) повертає йому назад раніше поставлений товар або ж зазначеному покупцю після здійснення поставки товарів зменшується сума компенсації вартості поставлених товаров2. При здійсненні повернення товару покупець також може зменшити суму свого податкового кредиту (методом «сторно», проводка Дт 6411 «Розрахунки за податками. ПДВ» Кт рахунки обліку зобов'язань, напри-

заходів, 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»), але тільки в разі, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення коригування, а також якщо він збільшив раніше податковий кредит при отриманні товарів від продавця. Розглянемо приклад.

ПРИКЛАД 1

Продавець (платник податку на прибуток і ПДВ) відвантажив зі складу покупцю (платнику податку на прибуток і ПДВ) партію товару. Всі розрахунки між покупцем і продавцем проведені в повному обсязі. Продажна вартість партії товару - 24000,00 грн. (В т.ч. ПДВ - 4000,00 грн.), А купівельна - 17000,00 грн. (Зазначена вартість без ПДВ). Покупець, прийнявши і оприбуткувавши товар, виявив його не повну комплектацію. У зв'язку з цим продавцю було повернуто товар і направлено лист-претензія з вимогою:

Варіант А. Замінити повернутий некомплектний товар на аналогічний, але повної комплектації.

Варіант Б. Розірвати договір купівлі-продажу та повернути оплату за некомплектний товар.

Продавець повністю прийняв і задовольнив претензію покупця.

З огляду на умови прикладу 1, розглянемо на прикладі бухгалтерських проводок, яким чином продавцю і покупцю необхідно відобразити операції, пов'язані з поверненням товару.

Таблиця 1

1 Реалізація товару.

Відвантажено партію товару покупцю

361 702 24000,00 20000,00 - 2 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 702 6411 4000,00 - - 3 Відображено собівартість реалізованого товару 902 281 17000,00 - - 4 визначили фінансові результати 791 702 902 791 17000,00 20000,00 - - 5 получил оплату від покупця 311 361 24000,00 6 Повернення товару.

Відкоріговано собівартість Ранее реалізованого товару ( «сторно»)

902 281 1700.00 - - 7 Коригування доходів від реализации у зв'язку з поверненням товару покупцем 704 361 24000,00 2000,00 - 8 Відкоріговано податкові зобов'язання з ПДВ ( «сторно») 704 6411 400.00 - - 9 Дохід по поверненому товару віднято зі складу ФІНАНСОВИХ результатів 791 704 20000,00 - - 10 Собівартість повернутого товару віднята зі складу ФІНАНСОВИХ результатів ( «сторно») 791 902 17000.00 - Замість повернутого некомплектного товару відвантаженій аналогічній товар повної КОМПЛЕКТАЦІЇ (заміна товару - варіант А) 11 Відвантажено комплектність партію товару покупцю вместо повернутого ні 361 702 24000,00 20000,00 - 12 Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 702 6411 4000,00 - - 13 Відображено собівартість реалізованого товару 902 281 17000,00 - - 14 визначили фінансові результати 791 702 902 791 17000,00 20000,00 - - Розірвання договору купівлі-продажу и повернення оплати за повернути некомплектних товар (варіант Б) 15 покупцю Поверненні кошти за повернути некомплектних товар 361 311 24000,00 - - 2. Бухоблік у покупця (платника податку на прибуток и ПДВ) 1 Купівля товару.

Опрібутковано партію товару, отриманий від продавця

281 631 20000,00 20000,00 2 Відображено податковий кредит з ПДВ 6411 631 4000,00 - - 3 Перераховано продавцю оплату за товар 631 311 24000,00 4 Повернення товару.

Встановлено неповна комплектація партии товару, и ВІН повернути продавцю ( «сторно»)

281 631 20000.00 - 20000.00 5 Відкоріговано податковий кредит з ПДВ у зв'язку з поверненням товару продавцю ( «сторно») 6411 631 4000,00 - - 6 віставльили претензію продавцю 374 631 24000,00 - - Замість повернутого некомплектного товару ОТРИМАНО аналогічній товар повної КОМПЛЕКТАЦІЇ ( заміна товару - Варіант А) 7 Опрібутковано партію товару, отриманий від продавця 281 631 20000,0 - 20000,00 8 Відображено податковий кредит з ПДВ 6411 631 4000,00 - - 9 Закриття розрахунків по претензії 631 374 24000,00 - - Розірвання договору купівлі-продажу и повернення оплати за повернути некомплектних товар (варіант Б) 10 Отрімані від продавця Поверненні ним кошти за повернути Йому некомплектних товар 311 374 24000,00 - -

1 Детальніше про нюанси коригування податкових зобов'язань при поверненні товару см. В попередніх номерах «ШБ» за 2006 рік (тема «Повернення товару ...»).

2 Відповідно до п. 7 Наказу МФУ № 141 продавець (платник ПДВ) також має право нараховані при продажі товару податкові зобов'язання з ПДВ коригувати, якщо він надає покупцеві (неплатнику ПДВ на дату поставки товару) повну грошову компенсацію вартості повернутих останнім товарів або ж відбувається перегляд цін, пов'язаний з гарантійною заміною товару. Як бачимо, ці варіанти коригування ПДВ не стосуються нашої ситуації.

3 У податковому обліку здійснюється також облік приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону № 334/94-ВР (див. Попередні публікації на цю тему).

Як бачимо, незалежно від того, міняється повернутий товар на інший (заміна товару) або ж повертаються за нього грошові кошти, Наказом МФУ № 141 все одно передбачається коригування раніше нарахованих податкових зобов'язань (продавцем) і податкового кредиту (покупцем). У такому випадку при видачі нового товару замість повернутого необхідно відобразити нову реалізацію, тобто продавцю необхідно збільшувати податкові зобов'язання, а покупцеві - податковий кредит. Відзначимо, що деякі бухгалтери, повернення товару та видачу нового товару (тобто операцію заміни) відображають не як нову реалізацію, а як звичайне списання видаваного нового товару з обліку з попередньою постановкою на облік товару (див. Проводки на стор. 19 «ШБ» № 10/2006). І хоча це порушення норм Наказу МФУ № 141, вважаємо, що така позиція також має право на існування. Адже дійсно, продаж товару покупцеві була здійснена раніше, і раніше були отримані продавцем за нього кошти, а факт повернення зазначеного товару здійснюється в рамках заміни цього ж договору купівлі-продажу. Тобто ні про яку нову реалізації тут мова не йде.

Звернемо також увагу на порядок обліку у продавця витрат, пов'язаних з поверненням товару і його заміною на інший товар. Наприклад, такими витратами можуть бути витрати на транспортування товарів (повертається і видається замість нього); витрати на оплату праці водіїв транспортних засобів, що перевозять товар; інші витрати, пов'язані із заміною товару. Як їх враховувати в бухобліку, ні в Плані рахунків, ні в Наказі Мінекономіки № 145 не сказано. З огляду на те, що юрособа-продавець здійснює операцію з продажу товару (в рамках договору купівлі-продажу) і всі вищевказані витрати пов'язані з таким продажем, їх (витрати), на нашу думку, слід відносити до складу витрат на збут (рахунок 93 «Витрати на збут »).

нормативна база

1. Наказ МФУ № 141 - Наказ МФУ №1 41 від 01.07.1997 р «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість».

2. Наказ Мінекономіки № 145 - Наказ Міністерства економіки № 145 від 22.05.2002 року "Про затвердження Методичних рекомендацій з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності».

3. План рахунків - Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 року "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його використання».

Євген Губа, ТОВ Аудиторська фірма «Інсайт»

Витрати на відрядження в податковому обліку
Податковий облік
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 17 - 23/2005 р, № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11/2006 р Перебування працівника у відрядженні не позбавляє його права на отримання заробітної плати. Як таку виплату здійснити - проблема підприємства, про рішення якої ...

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки ....

Інтернет магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані - торгівлю через Інтернет-магазин ....